СОДРУЖЕСТВО  НЕЗАВИСИМЫХ  ГОСУДАРСТВ

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  СОВЕТ

 

Решение о реализации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования от 2 ноября 2018 года

 

 

 

Рассмотрев Информацию о реализации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования от 2 ноября 2018 года (прилагается),

Экономический совет Содружества Независимых Государств

решил:

1. Одобрить работу по обмену налоговой информацией в электронном виде, проводимую налоговыми службами государств – участников СНГ.

2. Отметить вступление в силу Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования от 2 ноября 2018 года для всех государств – участников СНГ, подписавших указанный документ и присоединившихся к нему позднее.

3. Налоговым службам государств – участников СНГ продолжить работу по дальнейшему совершенствованию и расширению обмена налоговой информацией в электронном виде в целях реализации положений Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования от 2 ноября 2018 года и при необходимости вносить предложения, направленные на оптимизацию подходов и процессов налогового администрирования.

 

От Азербайджанской Республики		От Российской Федерации
	Я.Эюбов		А.Оверчук
От Республики Армения		От Республики Таджикистан
	М.Григорян		Х.Холикзода
От Республики Беларусь		От Туркменистана
	Заместитель Премьер-министра Ю.Шулейко
От Республики Казахстан		От Республики Узбекистан
	Полномочный представитель Республики Казахстан в Комиссии по экономическим вопросам при Экономическом совете СНГ		Д.Кучкаров
	Б.Жумаханов
От Кыргызской Республики		От Украины
	Д.Амангельдиев
От Республики Молдова

 

 

 

 

 

КООРДИНАЦИОННЫЙ СОВЕТ
РУКОВОДИТЕЛЕЙ НАЛОГОВЫХ СЛУЖБ
ГОСУДАРСТВ – УЧАСТНИКОВ СНГ

ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КОМИТЕТ СНГ

 

 

 

 

 

 

 

ИНФОРМАЦИЯ

о реализации Протокола об обмене информацией
в электронном виде между государствами – участниками
СНГ для осуществления налогового администрирования
от 2 ноября 2018 года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ташкент, 2025 год

Введение

 

Стремительное развитие технологий, «уберизация» экономики и появление новых форматов занятости создают дополнительные вызовы налоговым службам, которым для выстраивания эффективной работы необходимо оперативно адаптироваться к постоянно изменяющейся среде.

Налоговые органы, учитывая, что переход на цифровое администрирование налогов переносит на них ответственность за корректность расчета налога, стараются предусмотреть все возможные варианты расхождений и действовать на опережение.

Часто цифровизация налоговой службы воспринимается исключительно как проект автоматизации для перевода процессов, коммуникации и методов сбора информации с бумаги в цифровой формат. Это важный и необходимый взгляд на подобные проекты, но, скорее, утилитарный и недостаточно полный с учетом важности задач, решаемых налоговыми органами.

При этом цифровое администрирование возможно только при наличии оцифрованной информации о бизнес-операциях и налогоплательщиках. Предполагается, что эта информация достоверна и не противоречива, так как на бизнес возложена соответствующая обязанность, и налоговые органы могут применить к бизнесу контрольные меры, если выявят какие-либо расхождения.

Если посмотреть на налоговые проекты как на механизмы, которые затрагивают миллионы налогоплательщиков, меняют их поведение, повышают или снижают сумму собранных налогов, то откроется их иная сущность – из проекта цифровизации и автоматизации налоговый проект превращается в социально-экономическую программу, результаты которой могут существенно повлиять на развитие страны. Проекты такого рода требуют совершенно иного подхода к проектированию и реализации.

Налоги формируют прочный финансовый фундамент любого государства и его конкурентное преимущество на международном рынке. Крупный бизнес и состоятельные люди часто мигрируют туда, где более выгодные налоговые ставки и комфортная налоговая система. Это создает поле для появления международных схем, управляющих финансовыми потоками между юрисдикциями для оптимизации налогооблагаемой базы. В таких цепочках задействовано множество местных и зарубежных участников. Изменения правил игры в одном месте неизбежно влекут изменения в остальных звеньях.

Осознавая это, налоговые службы находятся в поиске различных способов и методов, хотят обладать максимальным объемом информации и иметь возможность анализировать Big data с целью предотвращения схем и нарушений.

Налоговый комплаенс рассматривается как система предотвращения нарушений налогового законодательства, с одной стороны, и оценка налоговых рисков с управлением ими, с другой. Такой подход к налоговому комплаенсу позволяет рассмотреть как подходы к оценке налоговых рисков налоговых органов, направленные на обнаружение нарушений налогового законодательства, так и налогоплательщиков, целью которых является оптимизация налогообложения законными способами. Налоговый комплаенс исследуется как система и предупредительных, и стимулирующих мер административного принуждения одновременно. Анализ системы этих мер строится с учетом их целей и оснований их применения, способа обеспечения ими правопорядка и содержания данных мер.

В своей деятельности налоговые органы используют риск-ориентированный налоговый контроль за законностью налогообложения, т.е. правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты обязательных платежей. И в этой работе наличие актуальной и полной информации бесценно.

Сотрудничество в решении вопросов налогового администрирования является приоритетным для налоговых органов государств – участников СНГ. Это обусловлено взаимной заинтересованностью в усилении контроля за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой поступления налогов в бюджеты.

В целях реализации этой задачи правительствами государств – участников СНГ 2 ноября 2018 года был подписан Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования.

Обмен информацией в электронном виде – это перспективный инструмент в борьбе с теневой экономикой, противозаконным сокрытием капиталов и уклонением от налогообложения. Развитие этого направления является одним из путей совершенствования и модернизации процессов налогового администрирования.

1. Предпосылки к заключению
Протокола об обмене информацией в электронном виде

 

Во многих государствах ведется работа по модернизации налоговой системы. Активно внедряются современные технологии, которые являются одним из приоритетов в повышении эффективности налогового администрирования.

Очевидно, что с каждым годом всё отчетливее прослеживаются тенденция развития цифровой экономики и осуществление перехода от электронного к «проактивному государству». В  реализации этих целей важную роль играет процесс электронного обмена информацией как внутри государства, так и между странами.

Международный обмен налоговой информацией, как правило, один из эффективных, а в отдельных случаях единственно возможный способ регулирования глобального цифрового рынка. Возможно, в будущем переход к «проактивному государству» приведет к тому, что налоговая система станет полностью прозрачной, а взаимопонимание между налогоплательщиками и налоговыми органами столь совершенным, что исчисленные и начисленные суммы налогов будут автоматически списываться со счетов и поступать в соответствующие бюджеты как внутри страны, так и пересекая государственные границы. Но пока движение в этом направлении только начинается.

Государства – участники СНГ являются сторонами ряда международных соглашений, регламентирующих взаимодействие государств по налоговым вопросам и обмену информацией о субъектах налогообложения.

В настоящее время правовой основой для обмена информацией между компетентными органами государств – участников СНГ являются Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (25 января 1988 года, с изменениями и дополнениями от 27 мая 2010 года), двусторонние международные договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (имущество), Соглашение между государствами – участниками СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4 июня 1999 года (далее – Соглашение). 

Ранее обмен налоговой информацией осуществлялся главным образом по запросу заинтересованной стороны либо спонтанно путем направления информации стороне, которая могла быть в этом заинтересована. Запросный обмен осуществлялся в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения, которые заключены между государствами – участниками СНГ на двусторонней основе (приложение).

Вместе с тем налоговые органы всегда стремились оперативно получать информацию и искали новые подходы и механизмы, позволяющие более эффективно обмениваться налоговой информацией.

Так, в соответствии с решением Совета руководителей налоговых служб государств – членов Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) от  2 июня 2006 года № 203 «Об обмене информацией между налоговыми службами государств – членов ЕврАзЭС» наряду с запросным обменом государства – члены ЕврАзЭС (Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Российская Федерация, Республика Таджикистан) с 2006 года начали проводить обмен информацией в электронном виде.

В рамках такого обмена стороны стали делиться сведениями о доходах, полученных гражданами, и уплаченных налогах. Эта практика позволила осуществлять взаимозачет, возврат и доначисления налогов на основе полученной информации.

Однако в 2013 году ЕврАзЭС прекратил существование в качестве международной организации. Совет руководителей налоговых служб также приостановил свою деятельность.

В то же время интерес к получаемой налоговой информации не был утрачен и приобрел новое значение на площадке Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ (КСРНС), расширив реквизитный состав обмениваемой информацией и увеличив состав участников обмена.

Получаемые налоговыми органами сведения имеют большую значимость для налогового администрирования государств – участников СНГ, позволяя эффективнее обеспечивать своевременность и полноту поступления налогов в бюджеты.

Возникла потребность закрепить сложившуюся практику обмена информацией отдельным международным межведомственным документом, регламентировав и одновременно расширив количество передаваемых показателей и состав участников.

В этой связи для совершенствования многостороннего налогового сотрудничества началась работа над Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – участников СНГ для налогового администрирования (далее – Протокол) между государствами – участниками СНГ как основными стратегическими партнерами.

Это намерение налоговых служб государств – участников СНГ было закреплено в пункте 1.3.3 Плана мероприятий по реализации третьего этапа (2016–2020 годы) Стратегии экономического развития Содружества Независимых Государств на период до 2020 года (далее – План мероприятий), утвержденного Решением Совета глав правительств СНГ от 30 октября 2015 года.

В 2015 году Рабочей группой по организации информационного обмена между налоговыми органами государств – участников СНГ (далее – Рабочая группа), координируемой Федеральной налоговой службой (ФНС России), в рамках КСРНС были инициированы обсуждение и разработка международного многостороннего документа, регламентирующего порядок и механизмы обмена налоговой информацией.

В работе над созданием международного многостороннего документа приняли участие эксперты налоговых администраций Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Республики Молдова, Российской Федерации и Республики Таджикистан.

При этом между большинством государств – участников СНГ[1] в составе КСРНС на момент начала работы над проектом Протокола уже существовали двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения, которыми зачастую предусматривалась передача сведений о доходах налоговых резидентов.

На XXIII заседании КСРНС 7 октября 2016 года проект Протокол был в целом одобрен. При этом открытым остался вопрос в части его статуса: будет ли указанный нормативный правовой акт международным межведомственным, межправительственным или межгосударственным документом.

В 2017 году уполномоченными органами государств – участников СНГ прорабатывался вопрос по определению уровня заключения Протокола. Изначально предполагалось, что Протокол будет носить межведомственных характер. Готовность подписать Протокол на межведомственном уровне выразили 5 сторон: Министерство по налогам Республики Беларусь, Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, Государственная налоговая служба Республики Молдова, ФНС России и Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан.

Комитет государственных доходов при Правительстве Республики Армения и Государственная налоговая служба при Правительстве Кыргызской Республики предложили заключить Протокол на межгосударственном или межправительственном уровне.

Министерство по налогам Азербайджанской Республики признало нецелесообразным подписание Протокола, полагая необходимым осуществлять обмен информацией в электронном виде с другими государствами на основе двусторонних договоров.

Поскольку Протокол разработан в развитие положений Соглашения между государствами – участниками Содружества Независимых Государств о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4 июня 1999 года, он должен заключаться на период действия Соглашения и не превышать установленный в его рамках объем и формат передаваемой информации.

После проведения дополнительных внутригосударственных консультаций со всеми членами КСРНС на XXIV заседании КСРНС 8 сентября 2017 года руководителями налоговых служб государств – участников СНГ было принято решение о целесообразности подписания заключаемого Протокола на межправительственном уровне.

На протяжении 2017–2018 годов Рабочая группа КСРНС продолжила работу по межведомственному согласованию доработанного проекта Протокола с целью его внесения в Исполнительный комитет СНГ для рассмотрения в установленном порядке.

15–16 марта и 28 мая 2018 года состоялись два очных заседания Рабочей группы для согласования проекта Протокола. Согласованный в ходе этой работы документ был направлен в правительства государств – участников СНГ для осуществления внутригосударственного согласования и подготовки документа к подписанию.

Проект Протокола был рассмотрен на заседании Комиссии по экономическим вопросам при Экономическом совете СНГ 25 июля 2018 года и одобрен Экономическим советом СНГ на заседании 14 сентября 2018 года. 

Протокол об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования был подписан 2 ноября 2018 года на заседании Совета глав правительств СНГ Азербайджанской Республикой, Республикой Армения, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Российской Федерацией, Республикой Таджикистан, Республикой Узбекистан.

Азербайджанская Республика и Республика Армения подписали Протокол с оговорками. Ввиду отсутствия двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, являющихся правовой основой Протокола, обмен между этими государствами не осуществляется.

Республика Беларусь и Республика Молдова после вступления в силу Протокола осуществили процедуры по присоединению:

Республика Беларусь – со 2 октября 2020 года (дата депонирования – 2 сентября 2020 года);

Республика Молдова – с 24 февраля 2021 года.

Украина, несмотря на фактическое членство в КСРНС, в работе над проектом Протокола участия не принимала и итоговый документ не подписывала.

Ратификация (внутригосударственное согласование) государствами – участниками СНГ Протокола в электронном виде осуществлялась в следующем виде:

в Азербайджанской Республике Протокол утвержден Законом Азербайджанской Республики от 1 мая 2020 года № 67-VIQ «Об утверждении Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками Содружества Независимых Государств для осуществления налогового администрирования». Протокол вступил в силу с 16 июля 2020 года;

в Республике Армения Протокол ратифицирован Законом Республики Армения от 12 февраля 2020 года № ЗА-81-Н «О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования». Протокол вступил в силу с 25 марта 2020 года;

в Республике Беларусь Протокол ратифицирован Законом Республики Беларусь от 18 августа 2020 года № 53-З «О присоединении Республики Беларусь к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования». Протокол вступил в силу со 2 октября 2020 года;

в Республике Казахстан Протокол ратифицирован постановлением Правительства Республики Казахстан от 23 августа 2019 года № 626 «Об  утверждении Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования». Протокол вступил в силу с 25 марта 2020 года;

в Кыргызской Республике Протокол утвержден постановлением Правительства Кыргызской Республики от 2 октября 2019 года № 513 «Об  утверждении Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками Содружества Независимых Государств для осуществления налогового администрирования, подписанного 2 ноября 2018 года в городе Астана». Протокол вступил в силу с 25 марта 2020 года;

в Республике Молдова Протокол вступил в силу с 24 февраля 2021 года. В декабре 2023 года Республика Молдова уведомила Исполнительный комитет СНГ о своем выходе из Соглашения между государствами – участниками СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4 июня 1999 года и Соглашения о сотрудничестве государств – участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями от 3 июня 2005 года. В связи с выходом Республики Молдовы из указанных соглашений работа по обмену информацией в рамках Протокола прекращена;

в Российской Федерации Протокол ратифицирован Федеральным законом от 1 марта 2020 года № 37-ФЗ «О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования». Протокол вступил в силу с 11 апреля 2020 года;

в Республике Таджикистан Протокол утвержден постановлением Правительства Республики Таджикистан от 29 апреля 2020 года № 239 «Об  утверждении Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования». Протокол вступил в силу с 29 ноября 2020 года;

в Республике Узбекистан Протокол утвержден постановлением Президента Республики Узбекистан от 16 октября 2024 года № ПП-361 «Об  утверждении международных договоров».

2. Структура и основные положения
Протокола об обмене информацией в электронном виде

 

Протокол представляет собой систему согласованных взглядов на цели и приоритеты в сфере развития информационного взаимодействия налоговых служб в электронном виде.

Протокол разработан с учетом достигнутого уровня информационного взаимодействия в электронном виде налоговых служб государств – участников СНГ в целях повышения эффективности механизмов налогового администрирования, сокращения размеров потерь бюджетов всех уровней, связанных с уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязанностей, улучшения обслуживания налогоплательщиков, сокращения издержек на обычную переписку и прочие обычные формы взаимодействия.

Информационное взаимодействие в электронном виде между налоговыми службами организуется на основе следующих принципов:

обмен информацией в электронном виде между компетентными службами осуществляется на русском языке;

использование согласованного перечня передаваемых показателей. Состав, формат, структура передаваемой информации, а также порядок ее передачи налоговые службы согласовывают на многосторонней основе;

информационная достаточность. Налоговые службы при передаче информации должны обеспечить возможность однозначной идентификации налогоплательщика принимающей стороной;

информационная совместимость автоматизированных систем. Обеспечение информационной совместимости основывается на использовании XML-форматов, единых протоколов и технологических решений по информационному взаимодействию, а также использовании единых справочников и классификаторов. Кроме того, при организации информационного взаимодействия налоговые службы обеспечивают регулярное взаимное информирование о программно-технических и информационно-технологических решениях, влияющих на информационное взаимодействие;

защита налоговой и коммерческой тайны и обеспечение прав граждан на неразглашение персональных данных, использование полученной в порядке взаимного обмена информации исключительно в целях налогового администрирования;

обеспечение требуемого уровня информационной безопасности при информационном взаимодействии за счет использования единых (совместимых) средств криптографической защиты информации;

финансовые расходы на организацию информационного взаимодействия в электронном виде между налоговыми службами государств – участников СНГ, включающие расходы на создание телекоммуникационной среды, аппаратного и программного обеспечения, сервисное обслуживание и обеспечение информационной безопасности, создание национальных государственных информационных систем обеспечивается за счет собственных средств налоговых служб государств-участников.

Протокол является новой формой сотрудничества, реализуемой в рамках действующего Соглашения между государствами – участниками СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере и руководствующейся положениями международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (имущество).

Согласно преамбуле Протокола обмен информацией в электронном виде исходит из взаимной заинтересованности в усилении контроля за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой поступления налогов в бюджеты государств – участников Протокола.

Обмен информацией осуществляется между государственными органами государств – участников Протокола, на которые в соответствии с национальным законодательством возложены функции по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства, поступлением налогов и сборов и по организации борьбы с нарушениями в этой сфере (далее – компетентные органы).

В государствах – участниках Протокола к компетентным органам относятся:

в Азербайджанской Республике – Государственная налоговая служба при Министерстве экономики (ГНС Азербайджана);

Республике Армения – Комитет государственных доходов (КГД Армении);

Республике Беларусь – Министерство по налогам и сборам (МНС Беларуси);

Республике Казахстан – Комитет государственных доходов Министерства финансов (КГД Казахстана);

Кыргызской Республике – Государственная налоговая служба при Министерстве финансов (ГНС Кыргызстана);

Республике Молдова – Государственная налоговая служба (ГНС Молдовы);

Российской Федерации – Федеральная налоговая служба (ФНС России);

Республике Таджикистан – Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан (НК Таджикистана);

Республике Узбекистан – Налоговый комитет (НК Узбекистана).

В целях обеспечения надлежащего исполнения налогового законодательства предписано обмениваться информацией:

об отдельных видах доходов юридических лиц и юридических лицах;

отдельных видах доходов физических лиц и о юридических и физических лицах;

отдельных видах имущества и его собственниках (владельцах).

Требования к составу и структуре указанных сведений установлены в приложениях к Протоколу, которые являются его неотъемлемой частью.

В соответствии со статьей 3 Соглашения формой сотрудничества является обмен информацией. При этом согласно статье 2 Соглашения сотрудничество сторон осуществляется в соответствии с национальным законодательством и международными обязательствами государств – участников Соглашения. Таким образом, передача информации, являющейся информацией ограниченного доступа согласно национальному законодательству, указанным документом не предусмотрена. Данный подход является общепринятым в международной практике обмена информацией в налоговых целях.

Форма обмена информацией между государствами – участниками СНГ определяется Протоколом для целей реализации положений статьи 3 Соглашения.

Одновременно положения статьи 7 Соглашения закрепляют конфиденциальный характер информации, которая является предметом обмена, а также ограниченный характер ее использования.

Положениями статей 2 и 3 Протокола также предусмотрено, что передаваемая информация является конфиденциальной и будет передаваться с применением средства криптографической защиты информации, обеспечивающего безопасность информационного обмена.

Правовой статус информации, которая планируется к передаче, например, Российской Федерацией в рамках Соглашения и Протокола, определяется статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 указанной статьи налоговая тайна не распространяется на сведения, передаваемые компетентным органам других государств на основании международных договоров, заключенных Российской Федерацией. Таким образом, раскрытие информации в рамках Соглашения и Протокола не будет рассматриваться как разглашение налоговой тайны.

Кроме того, реквизитный состав передаваемой в рамках Протокола информации согласовывается компетентными органами заранее и не может выходить за рамки закрытого перечня. Протокол предусматривает передачу в автоматическом режиме информации, содержащейся в информационных базах данных налоговых органов государств – участников обмена информацией, составленной на основе отчетности юридических и физических лиц. Состав и структура передаваемой информации закреплены в требованиях к составу и структуре, содержащихся в приложениях 1–3 к Протоколу.

Учитывая вышеизложенное и тот факт, что права и обязанности, предусмотренные Соглашением, также распространяются и на стороны Протокола, формулировка статьи 2 Соглашения предоставляет право отказа государства – участника Протокола от предоставления сведений, являющихся информацией ограниченного доступа согласно национальному законодательству, или данных, передача которых может не соответствовать международным обязательствам.

Протокол об обмене информацией в электронном виде предусматривает, что на ежегодной основе и в автоматическом режиме налоговые органы договаривающихся государств предоставляют и получают сведения об имуществе и отдельных видах доходов юридических и физических лиц-резидентов и граждан одного государства – участника обмена, полученных ими на территории другого государства – участника обмена (т.е. налоговые органы Российской Федерации будут получать такую информацию о юридических лицах и гражданах – налоговых резидентах Российской Федерации, а направлять информацию об иностранных налоговых резидентах-юридических лицах и гражданах).

Обмен информацией осуществляется компетентными органами в электронном виде по открытым каналам связи с применением средства криптографической защиты информации «Криптон-Анкад».

Передача информации осуществляется в виде файлов, сформированных в соответствии с форматами представления информации, определенной требованиями, предусмотренными приложениями 1–3 Протокола.

Компетентные органы Протокола самостоятельно разрабатывают программное обеспечение, предназначенное для формирования и обработки информации.

Информация, полученная компетентным органом, является конфиденциальной и может быть использована в целях обеспечения контроля за соблюдением национального налогового законодательства (в том числе контроля полноты уплаты налоговых платежей), принудительного взыскания, административного и судебного разбирательства.

В иных целях информация может быть использована только с письменного согласия компетентного органа, предоставившего эту информацию.

Компетентные органы обеспечивают надлежащую защиту передаваемой информации, доступ к которой и распространение которой ограничены в соответствии с законодательством государств – участников Протокола.

Компетентные органы определяют и согласовывают форматы представления информации, а также порядок ее передачи по каналам связи путем утверждения на заседании КСРНС с дальнейшим размещением на сайте Исполнительного комитета СНГ.

Обмен информацией между компетентными органами осуществляется ежегодно по итогам отчетного года, а также по итогам уточнения ранее представленной информации за предыдущие годы в соответствии со сроками, предусмотренными приложениями 1–3 Протокола.

Так, в срок до 15 июня года, следующего за отчетным, проводится обмен информацией об имуществе, зарегистрированном или находящемся на территории одного государства, и его собственниках (владельцах), являющихся гражданами других государств.

До 1 августа года, следующего за отчетным, осуществляется обмен информацией сведений согласно приложениям к Протоколу:

об отдельных видах доходов юридических лиц и о юридических лицах;

отдельных видах доходов физических лиц и о юридических и физических лицах;

отдельных видах имущества, зарегистрированного (находящегося) на территории одного государства, и его собственниках (владельцах), являющихся юридическими лицами других государств.

По взаимному согласию государств – участников Протокола в него могут быть внесены изменения, являющиеся его неотъемлемой частью. Они оформляются соответствующим протоколом.

Спорные вопросы, возникающие при применении и толковании Протокола, решаются путем консультаций и переговоров заинтересованных сторон или посредством другой согласованной ими процедуры.

Важно также отметить, что Протокол после его вступления в силу открыт для присоединения к нему государств – участников Соглашения путем передачи депозитарию – Исполнительному комитету СНГ документа о присоединении.

3. Реквизитный состав и структура информации,
предмет обмена

 

3.1. Предмет обмена, состав и структура информации
об отдельных видах доходов юридических лиц
государств – участников обмена

 

1. Компетентные органы государств – участников обмена обмениваются информацией о следующих видах доходов юридических лиц государств – участников обмена:

1) доходы юридического лица одного государства – участника обмена, облагаемые налогом у источника выплаты в другом государстве – участнике обмена:

дивиденды;

доходы по долговым обязательствам;

роялти, в том числе доходы от использования и (или) предоставления права использования объектов интеллектуальной собственности;

доходы от сдачи в аренду имущества;

доходы от отчуждения ценных бумаг, кроме акций;

доходы от отчуждения акций, долей, паев;

доходы от отчуждения движимого и недвижимого имущества;

иные доходы;

2) доходы юридического лица одного государства – участника обмена, получаемые от деятельности через постоянное представительство (учреждение) в другом государстве – участнике обмена.

2. Компетентный орган одного государства – участника обмена обменивается с компетентными органами других государств – участников обмена:

о юридических лицах предоставляющего сведения государства – участника обмена, в уставном фонде (капитале) которых имеется вклад (доля) юридических лиц – инвесторов получающего сведения государства – участника обмена;

юридических лицах предоставляющего сведения государства – участника обмена, начисливших (выплативших) юридическому лицу получающего сведения государства – участника обмена доходы;

постоянных представительствах (учреждениях) юридического лица, осуществляющих деятельность в предоставляющем сведения государстве – участнике обмена, начисливших (выплативших) юридическому лицу получающего сведения государства – участника обмена доходы;

постоянных представительствах (учреждениях) юридического лица получающего сведения государства – участника обмена, получающих доходы от деятельности в предоставляющем сведения государстве – участнике обмена.

При обмене обеспечивается предоставление в том числе следующей информации: организационно-правовая форма (при наличии в информационных ресурсах); полное наименование юридического лица либо постоянного представительства (учреждения); идентификационный код (номер) налогоплательщика (для постоянного представительства (учреждения) – код (номер), присвоенный в государстве – участнике обмена, в котором осуществляет деятельность данное постоянное представительство (учреждение)); юридический адрес (место нахождения) (для постоянного представительства (учреждения) – в государстве – участнике обмена, в котором осуществляет деятельность данное постоянное представительство (учреждение)); размер уставного фонда (капитала) юридического лица, в котором имеется вклад (доля) юридических лиц – инвесторов другого государства – участника обмена.

А также сведениями:

о юридических лицах – инвесторах получающего сведения государства – участника обмена, которые осуществили вклад в уставный фонд (капитал) (приобрели долю в уставном фонде (капитале)) юридического лица предоставляющего сведения государства – участника обмена;

юридических лицах получающего сведения государства – участника обмена, которым начислены (выплачены) доходы;

юридических лицах получающего сведения государства – участника обмена, которым постоянные представительства (учреждения) иностранных организаций, осуществляющих деятельность в предоставляющем сведения государстве – участнике обмена, начислили (выплатили) доходы;

юридических лицах получающего сведения государства – участника обмена, которые получили доход от деятельности на территории предоставляющего сведения государства – участника обмена через постоянное представительство (учреждение).

При обмене обеспечивается предоставление в том числе следующей информации: организационно-правовая форма (при наличии в информационных ресурсах); полное наименование юридического лица; идентификационный код (номер) налогоплательщика в государстве – участнике обмена регистрации юридического лица (при наличии в информационных ресурсах); юридический адрес (место нахождения) в государстве – участнике обмена, в котором зарегистрировано юридическое лицо (при наличии в информационных ресурсах); размер вклада юридического лица – инвестора в уставный фонд (капитал) юридического лица и (или) доли участия юридического лица – инвестора в уставном фонде (капитале) юридического лица.

В отношении доходов юридического лица, облагаемых налогом у источника выплаты в другом государстве, обеспечивается предоставление следующей информации: вид дохода; сумма начисленного (выплаченного) дохода; дата (месяц, квартал) начисления (выплаты) доходов; примененная ставка налога на доход (прибыль); сумма налога на доход (прибыль) и дата (месяц, квартал) его удержания (перечисления в бюджет).

В отношении доходов юридического лица одного государства – участника обмена, получаемых от деятельности через постоянное представительство (учреждение) в другом государстве – участнике обмена, обеспечивается предоставление следующей информации: сумма дохода или выручки; сумма налогооблагаемого дохода (прибыли); примененная ставка налога на доход (прибыль); сумма налога на доход (прибыль); сумма чистого дохода (при наличии в информационных ресурсах); сумма налога на чистый доход по ставке согласно законодательству государства – участника обмена (при наличии в информационных ресурсах); ставка налога на чистый доход согласно законодательству государства – участника обмена (при наличии в информационных ресурсах); сумма налога на чистый доход по ставке, предусмотренной международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенным между государствами – участниками обмена (при наличии в информационных ресурсах); ставка налога на чистый доход согласно международному договору об избежании двойного налогообложения, заключенному между государствами – участниками обмена (при наличии в информационных ресурсах).

 

3.2. Предмет обмена, состав и структура информации
об отдельных видах доходов физических лиц
государств – участников обмена

 

1. Компетентные органы государств – участников обмена обмениваются информацией о следующих видах доходов физических лиц государств – участников обмена:

доходы от работы по найму;

вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

дивиденды;

роялти, в том числе доходы от использования и (или) предоставления права использования объектов интеллектуальной собственности (при наличии в информационных ресурсах);

доходы от операций с ценными бумагами (от отчуждения ценных бумаг);

доходы от отчуждения долей в уставном фонде (капитале) юридического лица;

доходы от отчуждения недвижимого имущества (при наличии в информационных ресурсах);

иные доходы.

2. Компетентные органы государств – участников обмена при обмене сведениями об отдельных видах доходов физических лиц обеспечивают предоставление, в том числе следующей информации:

1) в отношении юридических лиц и физических лиц государств – участников обмена, начисливших (выплативших) физическим лицам – гражданам и (или) налоговым резидентам одного государства – участника обмена на территории другого государства – участника обмена доходы:

для юридических лиц:

организационно-правовая форма (при наличии в информационных ресурсах);

полное наименование;

идентификационный код (номер) налогоплательщика;

юридический адрес (место нахождения) в государстве – участнике обмена, в котором зарегистрировано юридическое лицо;

для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей:

фамилия, имя и отчество (отчество – при наличии в информационных ресурсах);

идентификационный код (номер) налогоплательщика (при наличии в информационных ресурсах);

адрес места жительства (места пребывания);

2) в отношении физических лиц – получателей доходов:

фамилия, имя и отчество (отчество – при наличии в информационных ресурсах);

дата рождения (при наличии в информационных ресурсах);

идентификационный код (номер) налогоплательщика, присвоенный ему в государстве – участнике обмена, гражданином и (или) налоговым резидентом которого является физическое лицо (при наличии в информационных ресурсах);

сведения о документе, удостоверяющем личность (вид документа, серия (при наличии), номер и дата выдачи);

адрес места жительства (места пребывания) в государстве – участнике обмена, гражданином и (или) налоговым резидентом которого является физическое лицо;

3) в отношении доходов физического лица:

вид дохода в соответствии с пунктом 2 настоящих Требований;

сумма начисленного (выплаченного) дохода за отчетный год (месяц или квартал);

сумма налога, уплаченного (удержанного) за отчетный год (месяц, квартал – при наличии в информационных ресурсах).

 

3.3. Предмет обмена, состав и структура информации
об отдельных видах имущества зарегистрированного
(находящегося) на территории государства – участника
обмена, и его собственниках (владельцах)

 

1. Компетентные органы государств – участников обмена обмениваются информацией:

об отдельных видах имущества, зарегистрированного (находящегося) на территории одного государства – участника обмена, и его собственниках (владельцах), являющихся юридическими лицами или гражданами других государств – участников обмена;

адресе места жительства (места пребывания) гражданина одного государства – участника обмена – собственника (владельца) имущества, зарегистрированного (находящегося) на территории другого государства – участника обмена.

2. Компетентные органы государств – участников обмена обмениваются следующими сведениями:

1) об имуществе:

вид имущества (транспортное средство (при наличии в информационных ресурсах), недвижимое имущество);

марка (модель) транспортного (при наличии в информационных ресурсах);

год выпуска транспортного средства (при наличии в информационных ресурсах);

дата постановки на учет (регистрации) собственником (владельцем) транспортного средства;

дата снятия с учета (прекращения регистрации) собственником (владельцем) транспортного средства;

адрес места нахождения недвижимого имущества;

дата регистрации (возникновения) права собственности (владения) на недвижимое имущество;

дата прекращения регистрации права собственности (владения) на недвижимое имущество.

В состав указанных сведений включается информация об имуществе, находящемся в собственности (владении) в отчетном году;

2) о гражданах государств – участников обмена – собственниках (владельцах) имущества:

фамилия, имя и отчество (отчество – при наличии в информационных ресурсах);

дата рождения (при наличии в информационных ресурсах);

идентификационный код (номер) налогоплательщика, присвоенный гражданину одного государства – участника обмена в государстве – участнике обмена, на территории которого находится имущество (при наличии в информационных ресурсах);

сведения о документе, удостоверяющем личность (вид документа, серия (при наличии), номер и дата выдачи) (при наличии в информационных ресурсах);

признак запроса на получение сведений о месте жительства (месте пребывания) гражданина другого государства – участника обмена;

3) о юридических лицах государств – участников обмена – собственниках (владельцах) имущества:

полное наименование;

организационно-правовая форма (при наличии в информационных ресурсах);

идентификационный код (номер) налогоплательщика, присвоенный юридическому лицу одного государства – участника обмена в государстве – участнике обмена, на территории которого находится имущество (при наличии в информационных ресурсах);

идентификационный код (номер) налогоплательщика, присвоенный юридическому лицу в государстве – участнике обмена, в котором зарегистрировано это юридическое лицо, и (или) юридический адрес (место нахождения) в государстве – участнике обмена по месту регистрации в качестве юридического лица;

сумма налоговой базы по налогу на имущество, с которой уплачен налог на имущество за отчетный период (при наличии в информационных ресурсах);

сумма начисленного и (или) уплаченного налога на имущество, зарегистрированное (находящееся) в одном государстве – участнике обмена и принадлежащее юридическому лицу другого государства – участника обмена, за отчетный год (при наличии в информационных ресурсах).

 

4. Реализация государствами – участниками СНГ
Протокола об обмене информацией в электронном виде

 

4.1. Этапы реализации

 

На XXVI заседании КСРНС 18–21 ноября 2019 года в г. Москве были утверждены форматы обмена информацией в рамках Протокола.

Каждой из сторон самостоятельно было разработано программное обеспечение, предназначенное для формирования и обработки информации обмена.

В настоящее время реализация Протокола находится на разных этапах в государствах – участниках СНГ.

Азербайджанская Республика

Проект Закона Азербайджанской Республики «Об утверждении Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами-участниками Содружества Независимых Государств для осуществления налогового администрирования» был одобрен Милли Меджлисом Азербайджанской Республики 1 мая 2020 года. Протокол был утвержден Законом Азербайджанской Республики от 1 мая 2020 года № 67-VIQ «Об утверждении Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками Содружества Независимых Государств для осуществления налогового администрирования». Уведомление о выполнении внутригосударственных процедур (ратификация), необходимых для вступления в силу, представлено депозитарию 16 июня 2020 года. Протокол вступил в силу в Азербайджанской Республике с 16 июля 2020 года.

В мае 2020 года было подготовлено техническое задание, которое в последующем направлено в отдел информационных технологий для создания национального программного обеспечения. В 2021 году после успешного тестирования программное обеспечение было введено в эксплуатацию. Данное программное обеспечение является частью существующей автоматизированной системы ГНС Азербайджана (AVİS – система автоматизированной налоговой информации), обеспечивающей автоматизацию деятельности налоговых органов по всем выполняемым функциям.

Республика Армения

Постановлением Правительства Республики Армения от 10 октября 2019 года № N 1413-А «О проекте Закона Республики Армения «О внесении на ратификацию Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования» Протокол был внесен в Национальное Собрание Республики Армения.

Протокол ратифицирован Законом Республики Армения от 12 февраля 2020 года № ЗА-81-Н «О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования». Уведомление о выполнении внутригосударственных процедур (ратификация), необходимых для вступления в силу, представлено депозитарию 24 февраля 2020 года. Протокол вступил в силу с 25 марта 2020 года.

В августе 2020 была создана новая электронная система управления данными «Система обмена данными между странами СНГ», и КГД Армении осуществил тестовый обмен информацией. Данная система проверяет соответствие полученных из государств – участников СНГ данных формату обмена данными, а также перед передачей данных из Республики Армения в другие государства – участники СНГ проверяется соответствие этих данных существующему формату.

Республика Беларусь

Закон Республики Беларусь от 18 августа 2020 года № 53-З «О присоединении Республики Беларусь к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования» был принят Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь (постановление Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь от  3 августа 2020 года № 135-П7/III «О проекте Закона Республики Беларусь «О присоединении Республики Беларусь к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования») и одобрен Советом Республики Национального собрания Республики Беларусь (постановление Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь от 3 августа 2020 года № 100-СР7/IIIвн «О проекте Закона Республики Беларусь «О присоединении Республики Беларусь к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования»).

Уведомление о присоединении к Протоколу, вступившему в силу, представлено депозитарию 2 сентября 2020 года. Протокол вступил в силу со 2 октября 2020 года.

Для целей реализации Протокола осуществлена доработка информационных систем налоговых органов Республики Беларусь, в частности:

АИС «Расчет налогов» в отношении информации, относящейся к отдельным видам доходов и имущества юридических лиц;

автоматизированной информационной системы учета доходов граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, получивших разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь и вид на жительство в Республике Беларусь в отношении информации, относящейся к отдельным видам доходов и имущества физических лиц.

Республика Казахстан

Протокол был утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 23 августа 2019 года № 626 «Об утверждении Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования».

Уведомление о выполнении внутригосударственных процедур (ратификация), необходимых для вступления в силу, представлено депозитарию 11 октября 2019 года. Протокол вступил в силу с 25 марта 2020 года.

Кыргызская Республика

Протокол был одобрен распоряжением Правительства Кыргызской Республики от 1 ноября 2018 года № 386-р и утвержден постановлением Правительства Кыргызской Республики от 2 октября 2019 года № 513 «Об утверждении Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками Содружества Независимых Государств для осуществления налогового администрирования, подписанного 2 ноября 2018 года в городе Астана». Кроме того, в целях реализации требований Протокола был разработан проект Закона Кыргызской Республики «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики», где в статье 64 пунктом 7-1 внесены дополнения в части налоговой тайны. «Налоговая тайна не подлежит разглашению органами налоговой службы, их должностными лицами, за исключением случаев, когда сведения передаются уполномоченным органам других государств в соответствии с соглашениями, заключенными Правительством Кыргызской Республики или Кабинетом Министров с одним или несколькими государствами, которые предусматривают положения об обмене информацией». Закон Кыргызской Республики «О внесении изменений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики» был рассмотрен и принят Жогорку Кенешем Кыргызской Республики 28 декабря 2023 года, подписан Президентом Кыргызской Республики 5 февраля 2024 года. Нормы указанной статьи вступили в силу с 1 января 2024 года.

Уведомление о выполнении внутригосударственных процедур (ратификация), необходимых для вступления в силу, представлено депозитарию 24 октября 2019 года. Протокол вступил в силу с 25 марта 2020 года.

Программное обеспечение, предназначенное для реализации Протокола, находится в разработке.

Сведения об этапах реализации Протокола в Республике Молдова отсутствуют в связи с ее выходом в декабре 2023 года из Соглашения между государствами – участниками СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4 июня 1999 года и Соглашения о сотрудничестве государств – участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями от 3 июня 2005 года.

Российская Федерация

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 декабря 2019 года № 1633 «О внесении на ратификацию Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования» Протокол был одобрен. В связи с этим в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации внесен проект Федерального закона «О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования».

В целях реализации Протокола разработано прикладное программное обеспечение, позволяющее осуществлять обмен с государствами – членами Евразийского экономического союза (государствами – участниками СНГ) сведениями по отдельным видам:

доходов юридических лиц;

доходов физических лиц;

имущества, зарегистрированного (находящегося) на территории одного государства, и его собственниках (владельцах), являющихся юридическими лицами другого государства;

имущества, зарегистрированного (находящегося) на территории одного государства, и его собственниках (владельцах), являющихся гражданами другого государства.

Данное программное обеспечение является частью существующей автоматизированной системы ФНС России (АИС «Налог-3»), которая представляет собой единую информационную систему, обеспечивающую автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям, определенным Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года № 506.

Протокол ратифицирован Федеральным законом от 1 марта 2020 года № 37-ФЗ «О ратификации Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования».

Уведомление о выполнении внутригосударственных процедур (ратификация), необходимых для вступления в силу, представлено депозитарию 12 марта 2020 года. Протокол вступил в силу с 11 апреля 2020 года.

В августе 2020 года осуществлен тестовый обмен информацией, в 2021 году прикладное программное обеспечение введено в промышленную эксплуатацию, и его использование в настоящее время осуществляется в штатном режиме.

Республика Таджикистан

Протокол утвержден постановлением Правительства Республики Таджикистан от 29 апреля 2020 года № 239.

Уведомление о выполнении внутригосударственных процедур (ратификация), необходимых для вступления в силу, представлено депозитарию 30 октября 2020 года. Протокол вступил в силу с 29 ноября 2020 года.

В целях реализации Протокола в интегрированной информационной системе управления налогами Налогового комитета разработан модуль, позволяющий осуществлять с государствами – участниками Протокола обмен сведениями по отдельным видам:

доходов юридических лиц;

доходов физических лиц;

имущества, зарегистрированного (находящегося) на территории Республики Таджикистан, и его собственниках (владельцах), являющихся юридическими лицами другого государства;

имущества, зарегистрированного (находящегося) на территории Республики Таджикистан, и его собственниках (владельцах), являющихся гражданами другого государства.

Система ITMIS соответствует государственным стандартам информационных технологий и бухгалтерского учета и взаимодействует с информационной системой управления финансами Министерства финансов Республики Таджикистан.

Республика Узбекистан

Протокол утвержден постановлением Президента Республики Узбекистан от 16 октября 2024 года № ПП-361 «Об утверждении международных договоров». Программное обеспечение в целях реализации положений Протокола находится в разработке.

 

4.2. Источники предоставления информации

 

Азербайджанская Республика

Файлы обмена о доходах нерезидентов-физических и юридических лиц генерируются на основании информации из базы данных налоговых органов:

декларация по налогу, удерживаемому у источника выплаты (новая форма утверждена приказом ГНС Азербайджана от 2 февраля 2024 года № 2417040100051900). Данная декларация заполняется по отдельности в отношении доходов, выплаченных нерезидентам-физическим и юридическим лицам;

единая декларация (отчет) об удержании отчислений у источника выплаты в связи с работой по найму (новая форма утверждена приказом ГНС Азербайджана от 14 сентября 2023 года № 2317040101242000);

декларация по налогу на прибыль юридических лиц (новая форма утверждена приказом ГНС Азербайджана от 2 февраля 2024 года № 2417040100051900).

Информация об имуществе физических и юридических лиц предоставляется органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и транспортные средства. Согласно статье 26 Налогового кодекса Азербайджанской Республики налоговые органы осуществляют свои обязанности во взаимодействии с центральными и местными органами исполнительной власти, правоохранительными, финансовыми и другими государственными органами. В связи с исполнением обязанностей налоговых органов иные государственные органы обязаны оказывать содействие налоговым органам и при необходимости предоставлять им необходимую информацию в установленном порядке. Также между ГНС Азербайджана и соответствующими ведомствами были подписаны соглашения об обмене информацией.

Республика Армения

Данные, сбор которых осуществляется из существующей базы данных Кадастра Республики Армения, Дорожной службы Республики Армения и КГД Армении:

информация по налогу на прибыль нерезидентов (статья 134 Налогового кодекса Республики Армения, указ Председателя Комитета государственных налогов Республики Армения от 30 июня 2021 года № 639-Н);

расчет суммы подоходного налога, уплаченного нерезиденту (статья 156 Налогового кодекса Республики Армения, указ Председателя Комитета государственных налогов Республики Армения от 30  декабря 2016  года № 300-Н);

счет: выплата прибыли резидента и реальной прибыли нерезидента постоянных представительств, действующих в Республики Армения (статья 134 Налогового кодекса Республики Армения, указ Председателя Комитета государственных налогов Республики Армения от 12 декабря 2018 года № 749-Н);

регистрация наемного работника и физического лица, получающего контрактный доход (статья 156 Налогового кодекса Республики Армения, указ Председателя Комитета государственных налогов Республики Армения от 26 июня 2012 года № 197-Н);

расчет: подоходный налог и социальные отчисления ежемесячно (статья 156 Налогового кодекса Республики Армения, указ Председателя Комитета государственных налогов Республики Армения от 30 декабря 2016 года № 300-Н);

информация о доходах населения и подоходном налоге (статья 156 Налогового кодекса Республики Армения, указ Председателя Комитета государственных налогов Республики Армения от 30 декабря 2016 года № 300-Н).

Республика Беларусь

При формировании сведений, предназначенных к передаче в рамках обмена по Протоколу, используются следующие источники:

сведения о доходах юридических лиц:

налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 года № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей»);

налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль для иностранных организаций (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 года № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей»);

сведения о доходах физических лиц (постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2021 года № 35 «О формах и перечне сведений»);

сведения об имуществе юридических и физических лиц (постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 февраля 2012 года № 7, от 15 ноября 2021 года № 35 «О формах и перечне сведений»).

Межведомственное взаимодействие с государственными органами, иными организациями в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, осуществляется в рамках статьи 85 Налогового кодекса Республики Беларусь. Сведения, полученные в рамках межведомственного взаимодействия, загружаются (и впоследствии формируются для передачи в иностранный налоговый орган) в АИС «Расчет налогов» (в отношении юридических лиц) и АИС УДФЛ (в отношении физических лиц).

Республика Казахстан

Отбор сведений осуществляется путем предоставления юридическими лицом нерезидента в налоговый орган налоговой отчетности (приложение 9 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39) «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)».

Кыргызская Республика

Отбор сведений в части доходов юридических и физических лиц осуществляется путем сбора данных из налоговых отчетов налогоплательщиков, содержащихся в базах данных:

отчет по подоходному налогу и по средствам государственного социального страхования по форме STI-161 (приказ Государственной налоговой службы при Министерстве финансов Кыргызской Республики от 24 февраля 2022 года № 73);

отчет по налогу на доходы иностранной организации, полученные из источника в Кыргызской Республике, не связанной с постоянным учреждением, по форме STI-106 (приказ Государственной налоговой службы при Министерстве финансов Кыргызской Республики от 24 февраля 2022 года № 73).

Данные по имуществу физических и юридических лиц, получаемые от кадастровой службы и службы регистрации автотранспорта, передаются в налоговую службу и далее будут в онлайн-формате посредством СМЭВ «Тундук» использованы в целях налогового администрирования и формирования данных в рамках Протокола в рамках Соглашения о межведомственном обмене информацией между Государственной налоговой службой при Правительстве Кыргызской Республики и Государственным агентством по земельным ресурсам при Правительстве Кыргызской Республики от 26 июля 2020 года. Соглашение с государственным органом, в компетенцию которого входит осуществление государственной регистрации транспортных средств в Кыргызской Республике, находится в процессе проработки.

В соответствии с частями 1 и 1-1 статьи 145 Налогового кодекса Кыргызской Республики органы налоговой службы взаимодействуют с органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и регистрацию транспортных средств, путем получения информации в виде документа на бумажном носителе или электронного документа:

об имуществе – объектах налогообложения, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах;

о субъектах, являющихся собственниками этого имущества;

о параметрах имущества, являющегося объектом налогообложения.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и регистрацию транспортных средств, в целях взаимодействия с органами налоговой службы обязаны интегрировать информационную систему по государственной регистрации права на недвижимое имущество и регистрации транспортных средств с информационной системой уполномоченного налогового органа.

В рамках обмена информацией в электронном виде предоставляется информация о гражданине государства – участника обмена – собственнике (владельце) имущества и о юридическом лице государства – участника обмена – собственнике (владельце) имущества.

Республики Молдова

Сведения отсутствуют в связи с выходом Республики Молдова в декабре 2023 года из Соглашения между государствами – участниками СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4 июня 1999 года и Соглашения о сотрудничестве государств – участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями от 3 июня 2005 года.

Российская Федерация

При формировании сведений, предназначенных к передаче в рамках обмена информацией, используются первоисточники налоговых данных (декларации, расчеты) и информация, передаваемая в налоговый орган иными государственными органами:

6-НДФЛ – расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (приказ ФНС России от 19 сентября 2023 года № ЕД-7-11/649@ (в редакции от 9 января 2024 года));

налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (приказ ФНС России от 26 сентября 2023 года № ЕД-7-3/675@);

налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации (приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 января 2004 года № БГ-3-23/1 (в редакции от 18 декабря 2013 года));

3-НДФЛ – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (приказ ФНС России от 15 октября 2021 года № ЕД-7-11/903@ (в редакции от 11 сентября 2023 года));

2-НДФЛ – справка о доходах и суммах налога физического лица (входит в состав в 6-НДФЛ в качестве приложения № 1);

адреса физических лиц (Министерство внутренних дел Российской Федерации);

имущество юридических лиц (Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, ГИБДД; Государственный надзор за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники; Федеральное агентство воздушного транспорта; Федеральное агентство морского и речного транспорта; Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий);

имущество физических лиц (Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, ГИБДД; Государственный надзор за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники; Федеральное агентство воздушного транспорта; Федеральное агентство морского и речного транспорта; Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий).

Сведения из указанных выше источников данных подгружаются в автоматизированную систему ФНС России (АИС «Налог-3»).

Кроме того, сведения об адресе места жительства (пребывания) физических лиц, а также об имуществе юридических и физических лиц в рамках межведомственного взаимодействия также подгружаются в АИС «Налог-3», что, в свою очередь, позволяет аккумулировать в автоматизированной системе ФНС России сведения о данных лицах, в том числе сведения и об иностранных лицах.

Межведомственное взаимодействие по передаче в налоговые органы сведений, связанных с учетом организаций и физических лиц, осуществляется в рамках статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации. Соответствующие сведения поступают от органов, осуществляющих:

регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания);

государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество;

государственную регистрацию транспортных средств.

Республика Таджикистан

Отбор сведений осуществляется путем выявления физических и юридических лиц с иностранным элементом, в том числе дохода от иностранного государства и (или) права собственности на имущество в иностранном государстве.

Источники отбора информации:

Агентство по государственным закупкам товаров, работ и услуг;

Таможенная служба;

обслуживающие компании по реализации горюче-смазочных материалов;

Управление Госавтоинспекции Министерства внутренних дел;

Государственный комитет по земельному управлению и геодезии;

Агентство социального страхования и пенсий;

банковская система Республики Таджикистан и другие открытые источники.

На основании двустороннего договора между министерствами и ведомствами и статьи 81 Налогового кодекса Республики Таджикистан государственные органы, учреждения и организации обязаны в рамках договора представлять в прямом режиме (онлайн) в интегрированную налоговую информационную систему информацию о регистрации (перерегистрации):

права на недвижимое имущество, объекты налогообложения и сделки, связанные с ними, в том числе об их владельцах;

транспортных средств и их владельцев.

Применяются следующие нормативные документы:

Инструкция по исчислению и уплате налога на доходы, а также формы деклараций и расчетов (определяет плательщиков, порядок исчисления и уплаты налога на доходы и иные особенности обложения налогом на доходы, а также формы соответствующих налоговых деклараций и расчетов (распоряжение Министра финансов Республики Таджикистан от 3 февраля 2023 года № 15));

Инструкция по исчислению и уплате налога на объекты недвижимости, земельного налога и налога на транспортные средства, а также формы деклараций (отчетов) (распоряжение Министра финансов Республики Таджикистан от 1 апреля 2022 года № 59);

Инструкция по применению международных договоров в сфере налогообложения в целях предотвращения двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество (капитал) (распоряжение Министра финансов Республики Таджикистан от 3 июня 2022 года № 88);

декларация по налогу на доход юридических лиц (распоряжение Министра финансов Республики Таджикистан от 3 февраля 2023 года № 15);

справка об удержании налогов у источника выплаты (распоряжение Министра финансов Республики Таджикистан от от 3 февраля 2023 года № 15);

приложение № 3 к декларации (отчету) земельного налога (распоряжение Министра финансов Республики Таджикистан от 1 апреля 2022 года № 59);

приложение № 4 к декларации (расчету) по налогу на транспортные средства (распоряжение Министра финансов Республики Таджикистан от 1 апреля 2022 года № 59).

Республика Узбекистан

Механизм отбора сведений, предназначенных для обмена между государствами – участниками Протокола, в настоящее время находится в разработке.

 

4.3. Обработка и анализ информации

 

Обмен информацией в электронном виде для осуществления налогового администрирования предоставляет государствам – участникам СНГ значительные объемы информации о доходах «своих» резидентов (юридические и физические лица), полученных налоговыми резидентами в других государствах. Сведения, получаемые в рамках обмена, могут потенциально быть использованы для большого количества целей.

Для получения реальной пользы от обмена информацией важно не только собирать и передавать указанную информацию, но и максимально эффективно ее использовать для целей налогового администрирования.

Реализация информационного взаимодействия в электронном виде налоговых служб государств – участников СНГ позволит:

обеспечить рост доли обмена информацией в электронном виде;

сократить административные барьеры в налоговой сфере;

сократить время на выполнение контрольных мероприятий налогового администрирования;

повысить уровень информационной безопасности;

совершенствовать налоговую дисциплину и качество услуг налогоплательщикам с помощью направления деклараций с заполненными полями об активах налогоплательщика;

предотвращать использование налогоплательщиками методов и схем уклонения от налогообложения с помощью построения системы массового и направленного оповещения на основе данных, получаемых в рамках обмена;

повысить эффективность контрольной работы с помощью дополнения риск-файлов налогоплательщиков и использования сегментации;

улучшить осведомленность о практиках уклонения от налогообложения и их прогнозирование;

выявлять случаи налогового мошенничества; собирать доказательственную базу о недобросовестных налогоплательщиках; обеспечить взыскание задолженности за рубежом;

обеспечить эффективность принятия управленческих решений за счет повышения оперативности и качества информации, получаемой в рамках информационного обмена.

Азербайджанская Республика

После получения информации в результате международного обмена осуществляется ее обработка, в рамках которой проводится идентификация физических и юридических лиц. Дополнительно посредством межведомственной автоматизированной информационно-поисковой системы «Въезд-выезд и регистрация» в отношении физических лиц определяется статус резидентства в соответствии со статьей 13.2.5 Налогового кодекса Азербайджанской Республики.

Далее проводится сравнительный анализ полученных данных с информацией, имеющейся в распоряжении налоговых органов, в том числе информацией из деклараций, поданных налогоплательщиками. Выявляются следующие случаи несоблюдения налогового законодательства:

лица, получившее доходы за границей, не состоят на учете в налоговых органах;

лица, получившее доходы за границей, не задекларировали данный доход;

сумма задекларированного дохода меньше суммы дохода, полученного за границей и указанного в файле обмена.

Далее информация направляется в территориальные налоговые органы для проведения контрольных мероприятий. Контрольные мероприятия проводятся в рамках камерального контроля, в ходе которого физическому лицу налоговым органом первоначально предлагается добровольно исполнить ранее не исполненные налоговые обязательства и предоставить соответствующие документы. В случае неисполнения требований в течение 10 рабочих дней со дня направления уведомления налогового органа выносится решение по камеральной проверке и насчитываются соответствующие суммы налогов и пеней.

В целом основным методом воздействия или побуждения к исполнению налогоплательщиками, получающими доход от иностранных источников, своих налоговых обязательств является информирование налогоплательщиков. Таким образом, налогоплательщикам направляются письма с разъяснением налогового законодательства по отношению к доходам, полученным за границей, также разъясняется механизм применения соглашений об избежании двойного налогообложения.

На сайте налоговых органов были размещены брошюры с краткой информацией о налоговых обязательствах лиц, получающих доход за границей.

Республика Армения

Полученная информация подвергается анализу, в ходе которого данные группируются по видам полученных доходов, из которых выделяются доходы, в отношении которых физические лица, являющиеся резидентами Республики Армения, и другие налогоплательщики несут обязанность исчислять и платить налоги в Республике Армения.

Сначала устанавливаются паспортные данные и адреса налогоплательщиков, в том числе физических лиц, выясняется факт резидентства Республики Армения указанных лиц, затем те лица, которые согласно действующим правовым нормам обязаны исчислить налоги и уплатить их в государственный бюджет, но не представили в налоговый орган расчеты за соответствующий отчетный период в установленные сроки, после чего уведомления составлено и отправлено последнему.

С указанными уведомлениями налогоплательщикам рекомендуется в короткие сроки представить в налоговый орган соответствующие расчеты и уплатить налоги, возникающие из полученных доходов, одновременно уведомив, что в случае просрочки исчисления и уплаты налогов начисляются дополнительные пени, определенные Налоговым кодексом Республики Армения. На основании полученных уведомлений поступают звонки и письма с подробными объяснениями со стороны сотрудников отдела.

Республика Беларусь

Сведения, полученные от других участников обмена, загружаются в информационные системы. Анализ сведений, полученных в отношении юридических лиц, осуществляется применительно к информации в отношении каждого отдельного плательщика, исходя из необходимости, возникающей в ходе проведения мероприятий налогового контроля, включая мероприятия камерального контроля.

Сведения, полученные в отношении физических лиц, загружаются в информационную систему и сопоставляются по серии и номеру паспорта со сведениями о плательщиках налогов, имеющимися в налоговых органах Республики Беларусь.

Обнаруженные ошибки и (или) неполные сведения при наличии возможности устраняются в ручном режиме. При невозможности устранить ошибки самостоятельно, осуществляется взаимодействие с участником обмена, направившим сведения.

Этапы анализа информации:

1. В целях выявления физических лиц, получивших доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, но не представивших налоговые декларации и (или) не уплативших налог с полученных доходов, и пресечения правонарушений в данной сфере налоговыми органами анализируются предоставленные участниками обмена сведения о получении физическими лицами доходов, подлежащих налогообложению.

В результате анализа предоставленной информации лицам, ранее уклонившимся от представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты подоходного налога с полученных доходов, доначисляется налог.

Контрольные мероприятия проводятся в рамках камерального контроля, в ходе которого физическому лицу налоговым органом первоначально предлагается добровольно исполнить ранее не исполненные налоговые обязательства, в случае их неисполнения в течение 10 рабочих дней со дня направления уведомления налогового органа составляется акт камеральной проверки и выносится решение по нему, которыми предъявляются к уплате соответствующие суммы налогов и пеней.

Кроме того, физические лица, допустившие нарушения налогового законодательства, подлежат привлечению к административной ответственности.

2. Частью 3 пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрен упрощенный порядок осуществления зачета подоходного налога в случае, когда налоговым органом получены сведения о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога в иностранном государстве в соответствии с международным договором Республики Беларусь.

Республика Казахстан

Анализ проводится путем сопоставления по полученным данным в рамках обмена, имеющихся в налоговых органах с налоговыми отчетностями и сведениями, полученных из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.

Камеральный контроль проводится согласно статьям 94–96 Налогового кодекса Республики Казахстан. По результатам камерального контроля направляется уведомление-извещение.

Методы воздействия по побуждению к исполнению налогоплательщиками своих налоговых обязательств:

по нарушениям со средней степенью риска – уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений и их степени риска;

по нарушениям с низкой степенью риска – извещение о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением описания выявленных нарушений и их степени риска.

Кыргызская Республика

При получении сведений, от участников обмена информацией в первую очередь, проводится идентификация физических и юридических лиц, определяются ИНН, налоговый режим и налоговая регистрация налогоплательщика. В дальнейшем проводятся анализ и мониторинг субъектов.

Согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики все субъекты, осуществляющие экономическую деятельность (в том числе вне территории), обязаны составлять и предоставлять единую налоговую декларацию за календарный год.

Также необходимо добавить, что в декларации имеется отдельный раздел, где налогоплательщик указывает полученный доход за пределами Кыргызской Республики. В данном разделе субъект показывает следующее:

наименование государства, где получен доход;

код государства;

сумма начисленного дохода;

сумма удержанного/уплаченного налога.

В случае выявления субъектов, у которых не были удержаны налоги или удержанная процентная ставка налога меньшая по сравнению с утвержденной ставкой Кыргызской Республики, со стороны налогового органа применяются меры по доначислению и взысканию причитающихся налогов (в рамках избежания двойного налогообложения доначисление проводится за вычетом удержанной суммы налога в иностранном государстве).

Согласно действующему налоговому законодательству Кыргызской Республики субъекты, получившие доход независимо от места выплаты дохода, включая выплату дохода вне территории Кыргызской Республики для субъектов, зарегистрированных на специальном налоговом режиме, облагаются подоходным налогом в размере 10 % полученного дохода. Также субъекты, зарегистрированные на общем налоговом режиме, облагаются налогом на прибыль со стандартной ставкой 10 %.

В случае неотражения налогоплательщиком в едином налоговом документе полученного дохода от иностранных источников налоговой службой проводится налоговый контроль в отношении субъекта по соблюдению налогового законодательства.

Республики Молдова

Сведения отсутствуют в связи с выходом Республики Молдова в декабре 2023 года из Соглашения между государствами – участниками СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере от 4 июня 1999 года и Соглашения о сотрудничестве государств – участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями от 3 июня 2005 года.

Российская Федерация

Обработка полученной информации осуществляется программным обеспечением, разработанным в соответствии со статьей 2 Протокола и интегрированным в автоматизированную систему ФНС России (АИС «Налог-3»). В рамках данной обработки сведения о физических и юридических лицах идентифицируются в автоматическом режиме по установленным алгоритмам. Кроме того, реализован функционал визуальной идентификации (ручной режим).

Далее идентифицированные сведения подразделяются на две группы – сведения по физическим и юридическим лицам и принимаются в работу территориальными налоговыми органами, в которых эти лица состоят на налоговом учете.

В соответствии с  приказом ФНС  России от 2  июня 2021 года № КЧ-7-17/537@ территориальным налоговым органам поручено выполнять функции налогового администрирования в ходе промышленной эксплуатации программного обеспечения, реализующего обмен сведениями в рамках Протокола.

Для территориальных налоговых органов ФНС России разработана инструкция на рабочие места (ИРМ-08.03-2 «Обмен со странами ЕАЭС (СНГ) сведениями»).

Анализ сведений о доходах физических лиц

Сотрудники территориальных налоговых органов осуществляют анализ полученных сведений на предмет присутствия у налогоплательщиков, получивших доход от иностранных источников (физических лиц), следующих рисков:

1) риск 1 «Занижение налоговой базы в представленных декларациях (3‑НДФЛ)».

В силу действия статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) риск 2 «Недекларирование доходов от источников за пределами Российской Федерации».

В представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ не заполнено приложение 2 «Доходы от источников за пределами Российской Федерации» раздела 2;

налоговая декларация не представлена;

3) риск 3 «Правомерность заявленных сумм налога, уплаченных в иностранном государстве»;

Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Указанные риски применяются исключительно к физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.

В отношении таких лиц с учетом имеющихся по ним рискам проводятся следующие мероприятия:

рассылка информационных писем на адрес физического лица и (или) в личный кабинет налогоплательщика;

вызов для дачи пояснений на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации;

направление требования о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ сведений о доходах юридических лиц

Установление у налогоплательщиков (юридических лиц) наличия следующих рисков:

1) риск 1 «Занижение и (или) не отражение в представленных декларациях по налогу на прибыль организаций доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации»;

не включение в состав общей выручки (доходы от реализации и внереализационные доходы) доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации (занижение налоговой базы);

2) риск 2 «Правомерность заявленных сумм налога, уплаченных в иностранном государстве»;

Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Риск 1 можно выявить в результате проведения мероприятий налогового контроля, в рамках которого у налогоплательщика (организации) будут истребованы и изучены документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, документы (информация) о совершенных однородных операциях, приводящих к возникновению доходов. 

Риск 2 возникает при обнаружении расхождений между данными деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых заявлены суммы налога, выплаченные за пределами Российской Федерации и засчитываемые в уплату налога согласно порядку, установленному статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации, и сведениями, поступающими в рамках Протокола.

В отношении юридических лиц проводятся такие же мероприятия налогового контроля, как и по физическим лицам (рассылка информационных писем; направление требований о представлении документов (информации); вызов для дачи пояснений).

Республика Таджикистан

В соответствии с распоряжением Председателя налогового комитета при Правительстве Республики Таджикистан от 18 октября 2021 года № 484 в целях обеспечения реализации Протокола утвержден План мероприятий Налогового комитета.

В соответствии с указанным распоряжением Главное управление налогового администрирования, Главное управление учета и анализа доходов и Государственное унитарное предприятие «Центр программирования налогового администрирования» подготавливают необходимые сведения в соответствии с требованиями Протокола и представляют их в Управление информационных технологий. Управление информационных технологий вместе с Управлением международного сотрудничества направляют сведения в уполномоченные органы государств – участников СНГ посредством криптографических средств защиты информации «Криптон – Анкад» в установленные сроки.

Ежегодно до 1 декабря Главное управление налогового администрирования вместе с Главным управлением налогового контроля осуществляют контрольные мероприятия на основе сведений, полученных в рамках электронного обмена информацией.

Анализ и обработка сведений, полученных от других участников обмена, в основном проводятся путем сравнения сведений, предоставленных субъектами в налоговые органы согласно действующему налоговому законодательству и полученным из государств – участников СНГ в рамках Протокола.

Механизмы работы со сведениями, полученные от государств – участников Протокола:

проведение идентификации налогоплательщиков (физические и юридические лица);

проведение разъяснительной работы, оповещение налогоплательщиков;

осуществление контрольной работы согласно действующим нормам налогового законодательства;

Сотрудники Главного управления налогового администрирования и Главного управления налогового контроля центрального аппарата Налогового комитета осуществляют анализ полученных сведений на предмет присутствия у налогоплательщиков доходов, полученных от иностранных источников.

Обработка данных, полученных в рамках Протокола, происходит вручную.

Согласно положениям налогового законодательства Республики Таджикистан (статьи 34 и 181 Налогового кодекса) объектом налогообложения налога на доходы налогоплательщика-резидента являются доходы, полученные из всех источников в Республике Таджикистан и за пределами Республики Таджикистан. Также налогоплательщик обязан вести учет своих доходов и расходов, объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством Республики Таджикистан.

В связи с этим в декларациях по налогу на доходы юридических лиц имеется графа «Доход из иностранных источников».

Необходимо отметить, что Налоговый комитет совместно с Государственным комитетом по инвестициям и управлению государственным имуществом Республики Таджикистан в целях совершенствования оценки рисков и надлежащего проведения аналитической, организационной и контрольных работ в налоговых органах и повышения качества налоговых проверок в соответствии с положениями части первой статьи 83 Налогового кодекса Республики Таджикистан разработали Критерии оценки уровня риска, которые утверждены и зарегистрированы в Министерстве юстиции Республики Таджикистан от 14 октября 2022 года № 1195. Критерии оценки уровня риска оценивают уровень риска деятельности налогоплательщика.

Уровень риска по перечню показателей мониторинга и контроля уровня рисков налоговых правонарушений дифференцируется от малых, средних и крупных предпринимателей.

В соответствии с положением статьи 83 Налогового кодекса уровень риска для налогоплательщиков, в том числе для малого, среднего и крупного бизнеса, на основании оценки отдельных уровней риска определяется как высокий, средний и низкий. При попадании налогоплательщика под высокий уровень риска Налоговый комитет включает этого налогоплательщика в план налогового контроля и реализует в отношении этого налогоплательщика выездную налоговую проверку. Если налогоплательщик подпадает под средний уровень риска, по отношению к этому налогоплательщику будут проводиться камеральный контроль и хронометражное обследование, а в остальных случаях (низкий уровень риска) налогоплательщику направляется через личный кабинет уведомление о путях устранения возникшей ситуации в электронном виде или проводятся разъяснительные мероприятия.

В настоящее время в модуле «Управление рисками» в интегрированной налоговой информационной системе предусмотрены автоматический анализ и изучение деятельности налогоплательщиков по определенным критериям, в результате чего определяется и оценивается уровень риска налоговых нарушений со стороны налогоплательщиков.

Обработанная информация посредством данного модуля используется в целях выявления и предотвращения нарушений налогового законодательства, планирования налоговых проверок и других форм контроля, а также для выявления безответственных налогоплательщиков и усиления контроля их деятельности по соблюдению налогового законодательства.

Республика Узбекистан

Обмен информацией в настоящее время осуществляется по запросу в рамках межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения.

После получения налоговой информации по запросу в рамках Соглашения об избежании двойного налогообложения данные передаются в соответствующие подразделения для дальнейшей обработки.

В структуре Управления анализа риска и сегментации налогоплательщиков Налогового комитета Республики Узбекистан создано подразделение сегментации налогоплательщиков и анализа рисков, которое занимается оценкой рисков при помощи программно-технических средств. При обнаружении рисков налогоплательщики информируются о них и мерах по их минимизации в личном кабинете налогоплательщика.

Это может одновременно сопровождаться доведением до сведения налогоплательщика мер ответственности, предусмотренных законодательством, а также рекомендаций по снижению уровня выявленного риска и предотвращению возможных нарушений требований законодательства о налогах и сборах.

В целом основным методом воздействия или побуждения к исполнению налогоплательщиками, получающими доход от иностранных источников, своих налоговых обязательств является информирование налогоплательщиков в личном кабинете налогоплательщика путем отправки уведомлений.

Для налогообложения доходов резидентов Узбекистана, полученных от созданных за пределами республики компаний в случаях, когда такая компания не распределяет прибыль, введен раздел в новой редакции Налогового кодекса Узбекистана от 31 декабря 2019 года в отношении контролируемых иностранных компаний: «Раздел VII. Условия и общие правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний».

Также в целях вовлечения населения в предпринимательскую деятельность и создания дополнительных условий для осуществления легальной трудовой деятельности в Республике Узбекистан введен новый налоговый режим – «самозанятые». Указанный режим введен постановлением Президента Республики Узбекистан от 8 июня 2020 года № ПП-4742 «О мерах по упрощению государственного регулирования предпринимательской деятельности и самозанятости». Теперь, добровольно зарегистрировавшись в статусе «самозанятого», налогоплательщик может значительно упростить для себя процедуру уплаты налогов.

Механизм работы со сведениями об имуществе зарегистрированного (находящегося) на территории одного государства, собственниками (владельцами) которого являются физические и юридические лица, в Республике Узбекистан будет выработан после вступления Протокола в силу.

 

Заключение

 

Важным вопросом в рамках обмена информацией в электронном виде остается совершенствование системы организации надлежащего документооборота, которая позволила бы избежать (либо в максимальной степени минимизировать) возможные налоговые риски. Фактические обстоятельства деятельности субъектов налогообложения при этом, конечно, должны соответствовать их документальному подтверждению.

Такая система организации исполнения налоговых обязательств, в том числе налогового учета и налоговой отчетности налогоплательщика, налогового агента, кредитной организации во взаимодействии с субъектами налогового администрирования, полностью исключает либо сводит к минимуму возможность нарушения налогового законодательства и злоупотребления субъективным налоговым правом.

В основе национальных автоматизированных информационных систем налоговых органов государств – участников СНГ (в Азербайджанской Республике – система автоматизированной налоговой информации AVİS, в Республике Армении – система электронного управления «Налогоплательщик 3», в Республике Беларусь – АИС «Расчет налогов» (в отношении юридических лиц), АИС «УДФЛ» (в отношении физических лиц), в Кыргызской Республике – ИСНАК, в Российской Федерации – ПК «АИС Налог-3», в Республике Таджикистан – интегрированная информационная система управления Налогового комитета) лежат технические алгоритмы, предназначенные для работы с большими данными. Эти системы существенно упростили проведение налоговых проверок, позволили глубоко анализировать экономическую сущность сделок и быстрее выявлять фирмы-однодневки, не имеющие материально-технических ресурсов, необходимых для совершения тех или иных операций, и т.д. Вместе с тем цифровизация и ее формальные алгоритмы не всегда позволяют корректно оценивать ситуации, имеющие индивидуальную специфику, а подчас приводят к превалированию формального подхода.

В настоящее время налоговые системы государств – участников СНГ видоизменяются. Совершенствуется современное налоговое право путем внедрения в него инновационных разработок и цифровых технологий. Развивается международное сотрудничество в области обмена налоговой информацией, выступающее одним из основных регулирующих инструментов экономики. Технологическая модернизация, переход на цифровую экономику формируют новые отношения между государством и налогоплательщиками на современном этапе развития. В настоящее время налоговые системы государств – участников СНГ в условиях развития цифровой экономики осуществляют переход от электронного к «проактивному государству», что выражается в гармонизации налогового администрирования, формировании нового правового поля и реализации налогового потенциала.

Очевидно, что со временем возникает необходимость совершенствования и расширения информационного обмена.

При необходимости обмена новым видом информации применяются следующие правила:

налоговая служба – инициатор обмена новым видом информации в электронном виде вносит на рассмотрение экспертов Рабочей группы соответствующее предложение. Рабочая группа по итогам рассмотрения предложения и с учетом мнения заинтересованных налоговых служб государств – участников СНГ вносит вопрос для обсуждения на заседании КСРНС;

после принятия руководителями на заседании КСРНС решения о реализации информационного обмена сторонами в согласованные сроки осуществляется определение состава реквизитов и технологии информационного обмена;

на основе утвержденного состава реквизитов инициатор обмена разрабатывает проект протокола информационного обмена и представляет налоговым службам государств – участников СНГ для прохождения внутригосударственных процедур, установленных законодательством;

реализация новых видов информационного взаимодействия осуществляется сторонами в согласованные сроки.

По итогам анализа полученной информации и осуществленной работы в целом можно отметить следующие пути решения проблемных вопросов: гармонизация законодательства, обеспечение единообразия в правоприменительной практике.

В перспективе развитие международного сотрудничества в данном направлении позволит унифицировать подходы государств – участников СНГ, оптимизируя процессы налогового администрирования при применении соглашений, увеличить объемы поступлений в бюджеты государств – участников СНГ, а также повысить качество взаимодействия с налогоплательщиками и улучшить имидж налоговых органов. Данные процессы обеспечат создание комфортных условий и благоприятной среды для исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств, что является одной из приоритетных целей деятельности налоговых органов государств – участников СНГ.

 

Приложение

Соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные Азербайджанской Республикой
с другими государствами – участниками СНГ

 

Соглашение между Правительством Азербайджанской Республики и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы (прибыль) и на имущество от 27 мая 1996 года;

Конвенция между Правительством Республики Азербайджан и Правительством Казахстанской Республики об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и на имущество от 19 июня 1996 года;

Конвенция между Правительством Азербайджанской Республики и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и на имущество от 16 сентября 1996 года и Протокол от 3 апреля 2017 года о внесении изменений и дополнений в Конвенцию;

Соглашение между Правительством Азербайджанской Республики и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 3 июля 1997 года;

Конвенция между Правительством Азербайджанской Республики и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 8 августа 2001 года;

Соглашение между Азербайджанской Республикой и Республикой Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 13 августа 2007 года;

Соглашение между Правительством Азербайджанской Республики и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 22 ноября 2018 года;

Соглашение между Азербайджанской Республикой и Кыргызской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 24 апреля 2024 года.

Соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные Республикой Армения
с другими государствами – участниками СНГ

 

Соглашение между Правительством Республики Армения и Правительством Туркменистана об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 мая 1997 года;

Соглашение между Правительством Республики Армения и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 17 марта 1998 года;

Соглашение между Правительством Республики Армения и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество от 19 ноября 2001 года;

Соглашение между Республикой Армения и Республикой Таджикистан об избежаии двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество от 30 июня 2005 года;

Конвенция между Правительством Республики Армения и Правительством Республики Казахстан об избежаии двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество  от 6 ноября 2006 года;

Соглашение между Правительством Республики Армения и Правительством Кыргызской Республики об избежаии двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход от 9 августа 2019 года.

Соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные Республикой Беларусь
с другими государствами – участниками СНГ

 

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 22 декабря 1994 года;

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года;

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11 апреля 1997 года; Протокол от 16 марта 2016 года между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 11 апреля 1997 года;

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Кыргызской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 26 июня 1997 года;

Соглашение между Республикой Беларусь и Республикой Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 23 марта 1999 года;

Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Армения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество от 19 июля 2000 года; Протокол от 19 мая 2016 года между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Армения о внесении изменений и дополнений в Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Армения от 19 июля 2000 года;

Конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 9 августа 2001 года.

Соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные Республикой Казахстан
с другими государствами – участниками СНГ

 

Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Армения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и на имущество;

Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 года;

Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 24 февраля 1997 года;

Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 31 октября 1997 года;

Соглашение между Республикой Казахстан и Кыргызской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал от 11 июля 1997 года;

Соглашение между Республикой Казахстан и Республикой Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество от 21 октября 2000 года;

Соглашение между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 февраля 2024 года.

Соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные Кыргызской Республикой
с другими государствами – участниками СНГ

 

Соглашение между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на прибыль и на доход от 24 декабря 1996 года;

Соглашение между Кыргызской Республикой и Республикой Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал от 8 апреля 1997 года;

Соглашение между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 26 июня 1997 года;

Соглашение между Кыргызской Республикой и Республикой Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 6 мая 1998 года;

Соглашение между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13 января 1999 года;

Соглашение между Правительством Кыргызской Республики и Правительством Республики Армения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход от 9 августа 2019 года;

Соглашение между Кыргызской Республикой и Азербайджанской Республикой об исключении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и предотвращении уклонения от уплаты налогов и избежания налогообложения от 24 апреля 2024 года, проходит внутригосударственные процедуры для вступления в силу.

Соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные Российской Федерацией
с другими государствами – участниками СНГ

 

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 года; Протокол об обмене грамотами о ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества;

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года;

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 года;

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28 декабря 1996 года (в редакции от 24 октября 2011 года);

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 31 марта 1997 года;

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 3 июля 1997 года;

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13 января 1999 года.

Соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные Республикой Таджикистан
с другими государствами – участниками СНГ

 

Соглашение между Правительством Республики Таджикистан и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 31 марта 1997 года;

Соглашение между Республикой Таджикистан и Кыргызской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 6 мая 1998 года;

Соглашение между Республикой Таджикистан и Республикой Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 23 марта 1999 года;

Соглашение между Республикой Таджикистан и Республикой Казахстан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 16 декбря 1999 года;

Соглашение между Республикой Таджикистан и Республикой Армения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 30 июня 2005 года;

Соглашение между Республикой Таджикистан и Азербайджанской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 13 августа 2007 года;

Соглашение между Правительством Республики Таджикистан и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 9 марта 2018 года.

Соглашения об избежании двойного налогообложения,
заключенные Республикой Узбекистан
с другими государствами – участниками СНГ

 

Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 года; Протокол об обмене грамотами о ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества;

Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 22 декабря 1994 года;

Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Азербайджанской Республики об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы (прибыль) и на имущество от 27 мая 1996 года;

Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Казахстан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 12 июня 1996 года;

Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Кыргызской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на прибыль и на доход от 24 декабря 1996 года;

Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 9 марта 2018 года.