СОДРУЖЕСТВО НЕЗАВИСИМЫХ ГОСУДАРСТВ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СОВЕТ

Протокольное решение о вопросах налогообложения в государствах – участниках СНГ

от 13 марта 2015 года

город Москва

Экономический совет Содружества Независимых Государств

решил:

1. Принять к сведению Информацию о вопросах налогообложения в государствах – участниках СНГ (прилагается), подготовленную Всеобщей конфедерацией профсоюзов.

2. Направить указанную Информацию в правительства государств – участников СНГ и Координационный совет руководителей налоговых служб государств – участников СНГ для информирования и использования в практической работе.

Председатель
Экономического совета
Содружества Независимых Государств

Б.Сагинтаев

ВСЕОБЩАЯ КОНФЕДЕРАЦИЯ ПРОФСОЮЗОВ

ИНФОРМАЦИЯ

о вопросах налогообложения
в государствах – участниках СНГ

Москва, 2015 год

ВВЕДЕНИЕ

Политика в области налогообложения играет ключевую роль в формировании модели развития общества.

Настоящая Информация подготовлена Всеобщей конфедерацией профсоюзов в целях совершенствования налоговой системы в интересах развития экономики и человека, сбалансированности государственных и частных интересов, создания действенной системы социальных услуг и социально-экономических гарантий в государствах – участниках СНГ.

В соответствии с решением Комиссии по экономическим вопросам при Экономическом совете СНГ от 12 февраля 2014 года документ был рассмотрен на заседании Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ (далее – Координационный совет) 25 сентября 2014 года в г. Ереване и доработан с учетом предложений и замечаний, представленных Координационным советом, Межгосударственным статистическим комитетом СНГ (далее – Статкомитет СНГ), а также материалов о современном состоянии налоговой системы, поступивших от государств – участников СНГ.

В Информацию включены справочные данные из публикаций Статкомитета СНГ, обзоров делового климата, льгот инвесторам, свободных экономических зон, промышленных и научно-технических парков государств – участников СНГ, подготовленных Исполнительным комитетом СНГ на основе информации государств – участников СНГ и других источников. Представленные данные обобщают и актуализируют информацию за 2013–2014 годы о проведенных в государствах – участниках СНГ мероприятиях по созданию новых и совершенствованию действующих механизмов налогообложения.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Во всех государствах – участниках СНГ в условиях рыночных методов хозяйствования налоговая система претерпела существенные изменения. Характерной чертой проводимых в этой сфере реформ были снижение общего уровня налогов и изменение их структуры в сторону упрощения налоговых систем, что укладывается в общемировые тенденции. Так, в Республике Беларусь в рамках введения особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь отменено 26 налогов и платежей, несвойственных современным налоговым системам, включая «оборотные» налоги из выручки и налог с продаж, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины, более чем по 9 налогам снижены налоговые ставки. В Кыргызской Республике с введением нового Налогового кодекса в 2009 году общее количество налогов и сборов снизилось с 16 до 8. В Российской Федерации уже к 2007 году количество налогов сокращено с 52 до 14. В Республике Таджикистан согласно Налоговому кодексу, вступившему в действие с 1 января 2013 года, общий перечень налогов сократился с 21 до 10 видов, в том числе общегосударственных налогов – с 17 до 8, местных – с 4 до 2. В Украине с 2011 года после принятия Налогового кодекса общее количество налогов и сборов сокращено с 42 до 22.

Налоги выступают основным источником доходов, позволяют органам государственного управления проводить социально-экономическую политику и одновременно являются средством регулирования получения материальных благ и их распределения среди граждан и компаний.

Роль государственного бюджета и, соответственно, налоговой политики в обеспечении уровня жизни очень велика.

По данным Статкомитета СНГ^{^[1]}, формируемая преимущественно за счет налоговых поступлений часть бюджетных доходов по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП) в 2013 году варьировала от 13 % в Азербайджанской Республике до 32 % в Республике Молдова. В то же время в общих бюджетных доходах доля налоговых поступлений составляла 72–87 % и в большинстве стран по сравнению с предыдущим годом она несколько сократилась. В Азербайджанской Республике доля налоговых поступлений, как и в 2012 году, оставалась на уровне 39 %.

Удельный вес применяющихся в настоящее время видов налогов в структуре налоговых поступлений в консолидированные бюджеты государств – участников СНГ представлен в приложении 1. Основными налогами, с точки зрения объема налоговых поступлений, являются: НДС, подоходный налог (налог с физических лиц), налог на прибыль (доход). Указанные налоги по отношению ко всем налоговым поступлениям в большинстве государств – участников СНГ составляют более 50 %. В государствах – участниках СНГ, обладающих значительными запасами сырьевых ресурсов, немалую долю занимает также налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

В 2013 году НДС в государствах – участниках СНГ обеспечивал от 14 % общего объема бюджетных доходов в Азербайджанской Республике, Республике Казахстан, Российской Федерации до 38 % в Республике Армения.

За счет налога на прибыль в 2013 году по-прежнему формировалось не более 12 % доходов бюджетов государств (лишь в Республике Казахстан – 23 %).

В истекшем году доля подоходного налога с физических лиц в доходах бюджетов государств – участников СНГ варьировала от 4 % в Азербайджанской Республике до 16 % в Украине и по сравнению с 2012 годом выросла в большинстве государств – участников СНГ.

Акцизные сборы в 2013 году составляли в бюджетных доходах Азербайджанской Республики, Республики Армения, Республики Казахстан, Кыргызской Республики, Российской Федерации и Республики Таджикистан 1−6 % и в Республике Беларусь и Республике Молдова – 9−10 %.

Удельный вес налога на имущество в доходах бюджетов государств – участников СНГ в 2013 году оставался низким (от 0,6 % в Азербайджанской Республике до 4 % в Республике Беларусь).

В 2013 году, по данным Статкомитета СНГ и национальных статистических служб государств – участников СНГ, налоговые доходы государственного бюджета составили в Азербайджанской Республике 13,3 % ВВП, в Республике Армения – 18,2 %, в Республике Беларусь – 25,9 %, в Республике Казахстан – 25 %, в Кыргызской Республике – 21 %, в Республике Молдова – 32,1 %, в Российской Федерации – 29,2 %, в Республике Таджикистан – 19,9 %, в Украине – 25,4 %^{^[2]}.

Справочно: налоговая нагрузка (общие поступления от налогов без взносов на соцстрах) составляла в 2007 году в Дании около 48 %, Исландии – 38 %, Швеции, Новой Зеландии – 36 %, Норвегии − 35 %, Италии, Австралии – 31 %, Бельгии, Великобритании – 30 %, Канаде – 29 %, Австрии и Франции – около 28 % ВВП.

В целом анализ налоговых систем показывает, что налоговая нагрузка в государствах – участниках СНГ по сравнению со странами мира сравнительно невысока.

Проведенные экспертные исследования выявили существующую в мире тенденцию: в странах с низким уровнем дохода средняя совокупная налоговая ставка (с учетом взносов на соцстрах) составляет 67,8 % по сравнению с 37,4 % в странах с высоким уровнем дохода; налог на прибыль также выше и в среднем составляет 18,7 % по сравнению с 13 %.

Рассмотрение уровня налоговых доходов в государствах – участниках СНГ показывает, что в сложившихся конкретных условиях государственный бюджет как источник решения социально-экономических вопросов и поддержания уровня жизни населения недостаточно обеспечен ресурсами. Поэтому в настоящее время, по мнению Всеобщей конфедерации профсоюзов, стоит вопрос скорее не о снижении налоговой нагрузки в государствах – участниках СНГ, а об ее справедливом распределении.

Что касается видов налогов в государствах – участниках СНГ, то они в основном схожи. Среди них: налог на прибыль (корпоративный налог), подоходный налог, НДС (налог с оборота), акцизы, налог на имущество (на недвижимость), земельный налог и др. Методологически их можно сгруппировать в две группы: прямые и косвенные налоги.

Справочно: в ходе эволюции налоговых систем в мире выявлены определенные закономерности в развитии как прямых, так и косвенных налогов, равно как и в соотношении между ними.

В конце XIX века и начале ХХ века в Западной Европе и дореволюционной России косвенные налоги, основной тяжестью ложившиеся на малоимущие слои населения, играли доминирующую роль в системе налоговых поступлений. В 20-х годах XX столетия резко возросла роль прямых налогов, что привело к более равномерному распределению налоговых тягот между слоями населения в соответствии с их платежеспособностью. Налицо было стремление к классовому компромиссу в условиях, когда жизненный уровень большей части населения оставался низким. Так, в США удельный вес прямых налогов составлял до Первой мировой войны 11 %, в послевоенный период – около 70 %, Канаде – 9 и 56 % соответственно, Австралии – 10 и 51 %, Великобритании – 48 и 60 %.

В последние десятилетия ХХ века и в начале XXI века расширилась сфера применения косвенных налогов, что связано с ростом благосостояния граждан. Во многих странах мира косвенные налоги эволюционировали к единому, равномерно распределяемому НДС (или налогу с продаж). Сложилось единообразное подоходное обложение предприятий (корпораций), обязанных публичной отчетностью. Значительную роль в налогообложении стали играть личные доходы граждан.

Обращает на себя внимание тот факт, что в государствах – участниках СНГ с низким уровнем дохода удельный вес косвенных налогов значителен.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

НДС – один из наиболее распространенных в мире косвенных налогов, входящих в налоговые системы более 100 стран. В США вместо НДС применяется налог с продаж. В Республике Армения для хозяйствующих субъектов, оборот которых не превышает порог 58,35 млн драмов, вместо НДС применяется налог с оборота.

Ставки налогов в значительной мере определяют налоговую нагрузку или налоговое давление. В 2013 году основная ставка НДС составила в Республике Казахстан и Кыргызской Республике 12 %, Азербайджанской Республике, Российской Федерации, Республике Таджикистан – 18 %, Республике Армения, Республике Беларусь, Республике Молдова, Республике Туркменистан, Республике Узбекистан и Украине – 20 %. Этот уровень сопоставим со ставками НДС во многих странах мира. При этом характерно, что самые высокие ставки НДС имеют страны с наиболее высоким уровнем жизни населения (таблица 1).

Таблица 1

Ставки НДС в странах Европы* и государствах – участниках СНГ
(по состоянию на начало 2013 года)

Государства	Основная ставка, %	Сниженная или 0 ставка, %
Австрия	20	12; 10
Азербайджан	18	0
Бельгия	21	12; 6
Болгария	20	9
Великобритания	20	5; 0
Венгрия	27	18; 5
Германия	19	7
Голландия	21	6
Греция	23	13; 6,5
Дания	25	–
Ирландия	23	13,5; 9; 4,8
Исландия	25,5	7
Испания	21	10; 4
Италия	22	10; 4
Кипр	19	9; 5
Кыргызстан	12	0
Латвия	21	12
Литва	21	9; 5
Лихтенштейн	7,6	3,6; 2,4
Люксембург	15	12; 6; 3
Мальта	18	7; 5
Норвегия	25	15; 8
Польша	23	8; 5
Португалия	23	13; 6
Армения	20	−
Беларусь	20	16,67; 10; 9,09; 0
Казахстан	12	0
Молдова	20	8; 0
Таджикистан	18	−
Россия	18	10; 0
Румыния	24	9; 5
Словакия	20	10
Словения	22	9,5
Турция	18	8; 1
Украина	20	–
Финляндия	24	14; 10
Франция	20	10; 5,5; 2,1
Чехия	21	15
Швейцария	8	3,8; 2,5
Швеция	25	12; 6
Эстония	20	9

* По данным Европейской комиссии (http://czech-consult.ru/articles/415-nds-vat-v-evrope-2012.html) без учета территорий с особым статусом, например, Корсика, Канарские острова и др.

НДС увеличивает цены на потребляемые товары и услуги, что является дополнительной нагрузкой для малообеспеченных слоев населения.

В настоящее время в большинстве государств – участников СНГ национальным законодательством предусмотрены льготы на ряд товаров и услуг, относящихся к социально значимым.

Так, в Азербайджанской Республике ритуальные услуги похоронных бюро и кладбищ, платные образовательные услуги, услуги по пассажироперевозкам метрополитеном освобождены от НДС.

В Республике Армения освобождены от НДС, в частности, платные образовательные услуги, школьные принадлежности и литература, научные и учебные издания, научно-исследовательские работы, газеты и журналы, медицинская техника и принадлежности, услуги медицинской помощи.

В Республике Беларусь освобождены от НДС:

обороты по реализации: медицинских услуг, лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения и изделий ветеринарного назначения; физическим лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, объектов жилищного фонда, работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок; услуг по перевозке пассажиров;

при ввозе на территорию Республики Беларусь: технические средства, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и (или) реабилитации инвалидов; лекарственные средства, изделия медицинского назначения; товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи; товары, получаемые в качестве международной технической помощи, иное.

Установлена льготная ставка НДС при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по утверждаемому перечню.

В Республике Казахстан освобождаются от НДС многие услуги, работы в сфере культуры, науки и образования (включая услуги автономных организаций образования); в ряде случаев обороты по реализации товаров, работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием (перечень утверждается Правительством Республики Казахстан), многие виды товаров по импорту (включая лекарственные средства); за некоторым исключением реализация жилого здания (его части) и/или его аренда (субаренда); обороты по реализации: услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых, ветеранов войны и труда, инвалидов, осуществляемых некоммерческими организациями, услуг по проведению религиозными объединениями религиозных обрядов и церемоний в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

В Кыргызской Республике от уплаты НДС освобождены:

поставка учебников, хрестоматий, научных, литературно-художественных книг, журналов, изданий для детей на государственном языке;

услуги по пенсионному обеспечению, связанные с выплатой пенсий, а также по доверительному управлению имуществом пенсионных фондов, за исключением сдачи имущества в аренду;

поставки, осуществляемые благотворительными организациями в благотворительных целях;

поставки некоммерческих организаций в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта, а также для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста;

поставка протезно-ортопедических изделий, поставка специализированных товаров для инвалидов, включая их ремонт, а также поставка лекарственных средств по перечню, определяемому Правительством Кыргызской Республики;

поставки государственными или муниципальными организациями ритуальных товаров и оказание ритуальных услуг населению, связанных с захоронением или погребением.

В Республике Молдова установлена сниженная ставка НДС на хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты, поставляемые на территорию Республики Молдова, за исключением предназначенных для детей продовольственных товаров, не облагаемых НДС; лекарства, предусмотренные в Государственном реестре медикаментов, а также разрешенные Министерством здравоохранения, импортируемые и/или реализуемые на территории Республики Молдова; продукцию растениеводства и садоводства в натуральном виде и продукцию животноводства в натуральном виде, живом и убойном весе, произведенную, импортируемую и/или поставляемую на территорию Республики Молдова; на сахар из сахарной свеклы, произведенный, импортируемый и/или поставляемый на территории Республики Молдова; детские дошкольные учреждения, санатории и другие объекты социально-культурного и жилищно-коммунального назначения; товары, услуги учреждений образования; услуги по обучению детей и подростков в кружках; услуги детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по уходу за больными и престарелыми, а также товары, предназначенные для подготовки пакетов малоимущим старикам за счет благотворительных организаций; медицинские услуги, за исключением косметических; почтовые услуги, включая доставку пенсий, субсидий, пособий.

По нулевой ставке НДС облагаются следующие поставки:

а) товары, услуги на экспорт и все виды международных пассажирских и грузовых (в том числе экспедиционных) перевозок, услуги по международной передаче природного газа, предоставляемые АО «Молдовагаз», а также услуги эксплуатанта аэродрома (аэропорта), услуги по продаже билетов на международные рейсы, по наземному обслуживанию воздушных судов, включая поставку топлива и грузов на борт воздушного судна, обеспечению авиационной безопасности и аэронавигации воздушных судов международного сообщения;

b) электрическая энергия, тепловая энергия и горячая вода для недвижимости жилого назначения независимо от субъекта, на балансе которого находится эта недвижимость;

с) на основе принципа взаимности – импорт и/или поставка на территории Республики Молдова товаров, услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями, аккредитованными в Республике Молдова, представительствами международных организаций, аккредитованных в Республике Молдова, для личного пользования или потребления членами персонала этих дипломатических представительств и консульских учреждений или представительств международных организаций и проживающими совместно с ними членами их семей, за исключением граждан Республики Молдова, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Молдова. Порядок применения нулевой ставки НДС определяется Правительством Республики Молдова;

d) импорт и/или поставка на территории страны товаров, услуг, предназначенных:

для проектов технической помощи, реализуемых на территории Республики Молдова международными организациями и странами-донорами в рамках договоров, стороной которых она является;

проектов инвестиционной помощи, финансируемых за счет кредитов и грантов, предоставленных Правительству Республики Молдова или выделенных под государственную гарантию, за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства Республики Молдова), а также за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета.

Перечень международных договоров, стороной которых является Республика Молдова, перечень проектов технической помощи, перечень кредитов и грантов, предоставленных Правительству Республики Молдова или выделенных под государственную гарантию за счет займов, предоставленных международными финансовыми организациями (в том числе за счет доли Правительства Республики Молдова), за счет грантов, предоставленных учреждениям, финансируемым из бюджета, а также порядок применения нулевой ставки НДС к поставкам на территорию страны товаров и услуг, предназначенных для соответствующих проектов, определяются Правительством Республики Молдова;

f) товары, услуги, поставляемые в зону свободного предпринимательства из-за пределов таможенной территории Республики Молдова, поставляемые из зоны свободного предпринимательства за пределы таможенной территории Республики Молдова, поставляемые в зону свободного предпринимательства с остальной части таможенной территории Республики Молдова, а также поставляемые резидентами различных зон свободного предпринимательства Республики Молдова друг другу;

g) услуги, оказываемые предприятиями легкой промышленности на территории Республики Молдова в рамках контрактов по переработке в таможенном режиме переработки на таможенной территории. Виды услуг, подпадающих под действие настоящего пункта, а также порядок администрирования таких услуг устанавливаются Правительством Республики Молдова, а перечень хозяйствующих субъектов утверждается Министерством экономики Республики Молдова;

h) товары, поставляемые в магазины duty-free.

В Российской Федерации не подлежат налогообложению медицинские услуги, медицинские товары, образовательные услуги, проведение занятий в кружках и секциях, услуги городского пассажирского и пригородного транспорта, услуги по социальному обслуживанию, по уходу за больными и престарелыми, ритуальные услуги, санаторно-курортные услуги и оздоровление детей, реализация жилых домов и квартир, услуги по профподготовке и переподготовке кадров. Применяется пониженная ставка налога при реализации основных видов продовольственных товаров, товаров для детей, лекарств.

В Республике Таджикистан освобождаются от уплаты НДС оказание религиозной организацией религиозных и ритуальных услуг; оказание госучреждениями медицинских услуг; оказание услуг, финансируемых за счет бюджета, государственными учреждениями в сфере образования (дошкольное образование; начальное, общее основное и общее среднее образование; начальное, среднее и высшее послевузовское профессиональное образование; дополнительное и специальное образование); гуманитарная помощь; поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг, произведенных непосредственно пенитенциарными учреждениями Республики Таджикистан или государственными предприятиями, входящими в пенитенциарную систему Республики Таджикистан; поставка специализированной продукции индивидуального использования для инвалидов по установленному перечню и др.

Также предусматривается освобождение от уплаты НДС ввоз техники сельскохозяйственного назначения, производственно-технологического оборудования и комплектующих изделий к нему, образующих единый технологический комплект, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Республики Таджикистан.

В Украине освобождаются от обложения НДС операции, имеющие социальную направленность, в частности, операции по поставке: лекарственных средств и изделий медицинского назначения; реабилитационных услуг инвалидам, технических и других средств реабилитации; услуг по охране здоровья; ритуальных услуг и товаров культового назначения; услуг по получению образования учебными заведениями, а также услуг по воспитанию и обучению детей; продуктов детского питания и товаров детского ассортимента для младенцев; услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), тарифы на которые регулируются в установленном законом порядке; жилья (объектов жилого фонда), кроме их первой поставки; операций по поставке строительно-монтажных работ по строительству доступного жилья и жилья, строящегося за государственные средства.

Такая практика поддерживается профсоюзами, полагающими, что в этой сфере требуется совершенствование налогообложения. При этом следует учитывать, что при сложившемся уровне жизни снижение ставок на социально значимые товары, такие как хлеб, молоко, мясо, лекарства, детское питание и т.д., должно быть ощутимым для малоимущего населения.

Профсоюзы также настаивают на необходимости расширения льготного списка товаров и услуг, занимающих значительную долю в расходах малообеспеченных слоев населения. Здесь нельзя упускать из виду появление платных услуг в области медицины, образования, а также новых видов услуг (мобильная связь, Интернет и т.п.).

В целом же, исходя из анализа бюджетных поступлений, НДС наряду с подоходным налогом граждан составляет почти половину налоговых поступлений, т.е. значительная часть бюджетных расходов покрывается самими гражданами.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ

Подоходный налог также является существенной составной частью налоговой системы государств и призван выполнять не только фискальную функцию, но и содействовать решению социально-экономических задач. Налоговая политика в этой области должна способствовать развитию экономики, обеспечивать сбалансированность государственных и частных интересов, создание действенной системы социальных гарантий населению, сокращение образовавшегося за последние два десятилетия значительного разрыва между уровнем потребления наиболее богатой и менее обеспеченной групп населения.

Общепризнанной в мире для достижения этих целей является прогрессивная шкала налогообложения доходов граждан (приложение 2). При этом среди большинства динамично развивающихся стран в современном мире не наблюдается попыток подвергнуть сомнению саму идею наличия прогрессивной шкалы налогообложения доходов с физических лиц. Споры ведутся исключительно по поводу степени возрастания налоговой ставки и ее максимального значения в зависимости от дохода граждан.

В государствах – участниках СНГ роль подоходного налогообложения граждан не является доминирующей, как это наблюдается во многих странах мира, что связано с относительно низким уровнем доходов основной части населения.

Следует отметить, что в государствах – участниках СНГ до начала XXI века действовала прогрессивная шкала налогообложения. С 1 января 1992 года по 31 декабря 2000 года в Российской Федерации применялась прогрессивная шкала налоговых ставок, при этом за указанный период размер ставок и диапазон совокупного годового дохода пересматривались несколько раз. С 2001 года Российская Федерация первая из государств – участников СНГ перешла на плоскую шкалу налогообложения. В то время ее применяли всего две страны мира – Боливия и Эстония. Отмена в России прогрессивной шкалы налогообложения мотивировалась необходимостью уйти от таких негативных последствий ее применения, как сокрытие доходов, их распределение на подставных, вымышленных лиц и другие злоупотребления.

Единая ставка налогообложения доходов физических лиц является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами.

В настоящее время в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ставки налога на доходы физических лиц не изменяются в зависимости от величины дохода.

Вслед за Российской Федерацией на плоскую шкалу перешли Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Украина^{^[3]} (приложение 3). Такое же решение приняли и отдельные страны мира (Болгария, Венгрия, Румыния, Черногория).

Однако переход к плоской шкале налогообложения в Российской Федерации не привел к значительным положительным результатам. Если раньше, по оценкам специалистов Министерства финансов Российской Федерации, до перехода на плоскую шкалу налогообложения укрывалось 36 % доходов, то после введения, например, по данным за 2008 год, укрывалось 32 %^{^[4]}. Также при переходе к плоской шкале налогообложения резко не возросли и объемы иностранных инвестиций в страну.

Введение плоской шкалы незначительно отразилось на росте бюджетных доходов государств – участников СНГ. По данным Статкомитета СНГ, в Российской Федерации доля подоходного налога в общих доходах консолидированного бюджета в 2013 году составила 10 % против 8,3 % в 2000 году (введение плоской шкалы налогообложения с 2001 года), а в отдельные годы она была даже меньше показателя 2000 года. В Украине переход на плоскую шкалу тоже не дал значительного роста бюджетных доходов. Доля подоходного налога в общих доходах консолидированного бюджета составила после перехода на плоскую шкалу в 2007 году 16 % против 14,4 % в 2004 году (введение плоской шкалы налогообложения с 2005 года), в 2010 году – 16 % (переход на малопрогрессивную шкалу с 2011 года), в 2013 году – 16 %. В ряде государств этот процесс привел в некоторые годы даже к недобору бюджетных доходов. Так, в Республике Казахстан доля подоходного налога в 2010 году составила 4,75 %, в 2011 году – 4,3 %, в 2012 году – 4,72 % по сравнению с 5,72 % в 2006 году (введение плоской шкалы налогообложения с 2007 года)^{^[5]}.

При этом дифференциация доходов между богатыми и бедными продолжала нарастать.

Справочно: по мнению ФНС России, введение прогрессивной шкалы налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в настоящее время является преждевременным в связи с отсутствием:

положений в Налоговом кодексе Российской Федерации, предусматривающих действенный механизм привлечения физических лиц к декларированию своих доходов и уплате ими налогов. В настоящее время единственная возможность принудить гражданина к уплате НДФЛ – это возможность проведения в отношении него выездной налоговой проверки, что весьма трудозатратно;

эффективного механизма, не только побуждающего к декларированию доходов, но и не обременительного для налоговых органов, имея в виду, что число работающих граждан превышает 70 млн человек;

системы ответственности за совершение правонарушений, связанных с сокрытием доходов, распределением на подставных, вымышленных лиц, выплатами в «конвертах» и другими злоупотреблениями. Для этого необходимо определенное время.

Кроме того, если сейчас, по сути, весь расчет налога производится работодателем, использующим профессиональные программные средства, то с введением прогрессивной шкалы налогообложения трудозатраты, связанные с расчетом подлежащего доплате налога и декларированием доходов, перелягут на плечи граждан, что означает возврат к прежней громоздкой системе администрирования налога в Российской Федерации.

Известно, что кроме обязательных налоговых платежей в бюджет каждый налогоплательщик совершает еще один вид расходов. Речь идет о затратах на жизнеобеспечение.

При действующей системе налогообложения размеры указанных затрат и обязательных платежей для наименее и наиболее обеспеченных слоев населения существенно разнятся. По данным экспертов, в Российской Федерации при сравнении налогоплательщиков с ежемесячными доходами 5, 30, 60 и 100 тыс. рублей, т.е. соотношение их доходов 1:6:12:20, соотношение средств, остающихся у них после совершения обязательных платежей и затрат на жизнеобеспечение (в свободном распоряжении), составляет 1:20:42:72 соответственно, т.е. из приведенной выборки бремя этих неизбежных платежей для налогоплательщика с ежемесячным доходом 5 тыс. рублей/мес., составляет 76,6 % , а с доходом 100 тыс. рублей/мес. – 16,2 %, т.е. разница в 4,7 раза.

Следует отметить, что затраты, которые необходимы для простого воспроизводства человека, должны вычитаться из его дохода перед налогообложением.

В Азербайджанской Республике, если месячный доход на основном рабочем месте (по месту нахождения трудовой книжки) не превышает 250 манат, то прожиточный минимум для трудоспособного населения в однократном размере не облагается налогом.

В Республике Казахстан предусмотрены следующие налоговые вычеты (уменьшение базы налогообложения):

стандартные налоговые вычеты: минимальный размер заработной платы;

имущественные налоговые вычеты: погашение вознаграждения по займам, полученным в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий;

социальные налоговые вычеты: сумма обязательных пенсионных взносов, сумма добровольных пенсионных взносов, вносимых в свою пользу, расходы на оплату медицинских услуг, расходы на уплату страховых премий.

В Кыргызской Республике налогоплательщик при уплате подоходного налога имеет право на следующие вычеты: стандартные, социальные, имущественные.

Стандартные вычеты состоят из следующих вычетов:

персональный вычет – в размере 6,5 расчетного показателя за каждый месяц налогового периода;

вычет на иждивенцев налогоплательщика – в размере одного расчетного показателя на каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода;

вычет отчислений по государственному социальному страхованию, за исключением отчислений по государственному социальному страхованию по доходам, не облагаемым подоходным налогом;

вычет отчислений в негосударственный пенсионный фонд – не более 8 % налоговой базы налогоплательщика.

Налогоплательщик имеет право на получение социального вычета на образование налогоплательщика и его иждивенцев, возраст которых не превышает 24 лет.

Размер вычета на дошкольное, школьное образование, начальное, среднее и высшее профессиональное образование устанавливается равным сумме оплаты, произведенной налогоплательщиком в адрес организации образования Кыргызской Республики, но не более 10 % размера налоговой базы налогоплательщика без учета вычетов на образование.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме средств, фактически направленных налогоплательщиком на погашение процентов по ипотечному кредиту, но не более 230 тыс. сомов в год.

В Российской Федерации до недавнего времени существовал налоговый вычет для всех в размере 400 рублей (менее 10 % прожиточного минимума), но и он отменен. Остались только налоговые вычеты на детей (на первого, второго ребенка – 1 400 рублей, на третьего и каждого последующего – 3 000 рублей) и отдельные социальные группы (чернобыльцы, блокадники и т.п.).

На Украине размер налогового вычета (налоговой социальной льготы) составляет 50 % прожиточного минимума. Но право на такой вычет имеют граждане, месячная заработная плата которых не превышает размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, умноженного на 1,4 (195 долларов США в 2013 году^{^[6]}).

Система налогообложения доходов физических лиц должна быть направлена на стимулирование экономической активности граждан, непосредственно влияющей на темпы экономического роста в стране.

Кроме того, исходя из мирового опыта введение прогрессивной шкалы налогообложения, при которой налоговая ставка будет расти по мере роста доходов налогоплательщиков, является одним из действенных методов борьбы с бедностью.

Прогрессивное налогообложение личных доходов создаст условия, способствующие росту производственных инвестиций, увеличению эффективности предпринимательской деятельности, снижению непроизводственных расходов.

На практике применяется как единая ставка (плоская шкала) в отношении одних видов доходов физических лиц, так и переменная ставка (прогрессивная шкала) для других. Только в Кыргызской Республике ставка подоходного налога и налога на дивиденды установлена одинаковая – 10 %.

В Азербайджанской Республике ставка подоходного налога от 14 до 25 %, а ставка налога на дивиденды и проценты – 10 %. В Республике Армения ставка подоходного налога – от 24,4 до 36 %, а ставка налога на дивиденды и проценты составляет 10 %.

В Республике Казахстан только ставка индивидуального подоходного налога на доходы в виде дивидендов составляет 5 %, на остальные доходы – 10 %.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты производится по доходам работника; доходам физического лица от налогового агента; пенсионным выплатам из накопительных пенсионных фондов; доходам в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; стипендиям; доходам по договорам накопительного страхования. Исчисление и уплата индивидуального подоходного налога с самодекларируемых доходов (имущественный и прочие доходы, доходы индивидуального предпринимателя) производятся налогоплательщиком самостоятельно.

В Республике Молдова действует прогрессивная шкала подоходного налога для физических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере: 7 % годового облагаемого дохода, не превышающего 27 852 лея; 18 % годового облагаемого дохода, превышающего 27 852 лея.

Также согласно законодательству каждое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, за исключением обладателей предпринимательских патентов, каждое представительство, постоянное представительство, учреждение, организация, включая любой орган публичной власти и публичное учреждение, предварительно удерживают и уплачивают в бюджет налог в размере:

6 % − с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, за исключением соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008−2011 годов включительно;

12 % – с роялти, выплаченных в пользу физических лиц;

15 % − с дивидендов, включая дивиденды в форме акций или долей участия, соответствующих нераспределенной прибыли, полученной в налоговые периоды 2008−2011 годов включительно.

Физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, сдающие иным лицам, кроме указанных в статье 90 Налогового Кодекса Республики Молдова, во владение и/или пользование (в имущественный наем, аренду, узуфрукт) недвижимую собственность, уплачивают налог в размере 5 % от стоимости договора.

В Российской Федерации помимо основной ставки 13 % предусмотрено применение следующих ставок НДФЛ:

35 % – в отношении выигрышей и призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам в банках, экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств;

30 % – в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

9 % – в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

9 % – в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

В Украине в настоящее время введена малопрогрессивная шкала подоходного налога: 15 % для доходов меньше 10 минимальных зарплат в месяц; 17 % – для доходов, превышающих 10 минимальных зарплат в месяц, для шахтеров – 10 %. Налог на дивиденды составляет 5 %.

В большинстве государств – участников СНГ сложилась ситуация, когда доходы, полученные в виде дивидендов, процентов по вкладам, и других видов облагаются по более низкой ставке. При этом, по данным Института социально-экономических проблем народонаселения Российской академии наук, доходы богатых людей в среднем по России на 2/3 состоят не из заработной платы, а из иных денежных доходов. В г. Москве доля таких доходов у самых богатых групп населения превысила 90 %^{^[7]}. Для 80 % населения основной доход – заработная плата.

Необходимость пересмотра сложившихся налоговых ставок представляется насущной задачей как с экономической, так и социальной точек зрения. Ее решение позволит, во-первых, увеличить доходы не только федерального, но и региональных бюджетов, которые могут быть использованы для реализации социальных программ, направленных на улучшение качества жизни населения, и, во-вторых, обеспечить разумное перераспределение доходов от богатых к более бедным.

Примером общественного согласия при решении проблем налогообложения являются такие социально ориентированные страны, как Швеция, Бельгия, Нидерланды. Там ставки НДФЛ очень высокие, но существует четкая дисциплина уплаты налогов. Объясняется это тем, что внушительные ставки подоходного налога в развитых странах имеют обратную сторону – высокую степень социальной защиты и значительно более качественный уровень жизни.

Более того, во многих экономически развитых странах граждане с низким уровнем дохода полностью освобождены от налога: например, в Люксембурге и Австрии нулевая ставка применяется при доходах до 1 000 долларов США в месяц, в США – до 700, в Ирландии – до 600, во Франции – до 500 долларов США. Тогда как в ряде государств – участников СНГ подоходный налог взимается даже с доходов ниже прожиточного минимума и минимальной заработной платы, что еще в большей степени усугубляет поляризацию населения по уровню доходов.

Справочно: в США, например, по данным Офиса бюджетных оценок, более 80 % поступлений подоходного налога обеспечивают 20 % самых богатых граждан США. Следующая по доходам группа (20 %) добавляет к этой сумме еще 14 %. В итоге 94 % подоходного налога в США выплачивают 40 % населения.

За годы применения плоской шкалы в ряде государств – участников СНГ произошла дальнейшая дифференциация денежных доходов. В приложении 4, подготовленном на основе данных Статкомитета СНГ, приводится динамика коэффициента дифференциации денежных доходов населения по государствам – участникам СНГ по 10 % группам населения (коэффициент фондов). Как видно, в Российской Федерации дифференциация с 2001 по 2013 год возросла с 13,9 до 16,2 раза.

В настоящее время, по данным Статкомитета СНГ, значительная часть населения еще живет за чертой бедности (таблица 2).

Таблица 2

Доля населения, проживающего за национальной чертой бедности
(% ко всему населению)*

Государства – участники СНГ	2009 год	2010 год	2011 год	2012 год	2013 год
Азербайджанская Республика	10,9	9,1	7,6	6	5,3
Республика Армения	34,1	35,8	35	32,4	…
Республика Беларусь	5,4	5,2	7,3	6,3	5,5
Республика Казахстан	8,2	6,5	5,5	3,8	2,9
Кыргызская Республика	31,7	33,7	36,8	38	37
Республика Молдова	26,3	21,9	17,5	16,6	12,7
Российская Федерация	13	12,5	12,7	10,7	11
Республика Таджикистан	46,7	45	42	38,3	…
Украина	5,8	8,8	7,8	9,1	8,4

* На основе распределения населения по величине среднедушевых денежных доходов (Россия); доходов (располагаемых ресурсов), учитывающих стоимость натуральных поступлений (Беларусь, Казахстан, Украина); расходов, использованных на потребление (Азербайджан, Армения, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан).

Несмотря на то что законодательством многих государств – участников СНГ предусмотрены налоговые льготы и вычеты (в первую очередь это касается жилья, образования, лечения, рождения, погребения^{^[8]}), это не решает проблему справедливого перераспределения созданного национального продукта.

Оптимизация системы налогообложения граждан необходима не только с социальной и нравственной точек зрения, но и с точки зрения эффективности организации экономического процесса и стимулов к экономической деятельности.

Следует обратить внимание на произошедшее изменение системы подоходного налогообложения в Республике Армения. С 1 января 2013 года в Республике Армения вступил в силу новый Закон «О подоходном налоге», который объединил подоходный налог и платежи обязательного социального обеспечения (социальные платежи). В Республике Армения действует прогрессивная шкала подоходного налога для физических лиц (от 24,4 до 36 %). Кроме удержанной суммы подоходного налога по указанной ставке работодатели уже не производят какие-либо отчисления на социальное обеспечение работников. Это повлияло, безусловно, на сам размер ставок подоходного налога и может ухудшить положение наемного работника, несмотря на то что Законом Республики Армения «О подоходном налоге» предусмотрена обязанность работодателей повысить заработную плату своих работников таким образом, чтобы их фактические доходы не снизились. При этом велика вероятность возможного обхода закона. На фоне значительной безработицы сделать это будет нетрудно. И, как показывает статистика, в Республике Армения в 2013 году номинальная зарплата выросла менее чем на 5 %, а реальная даже снизилась на 1 %.

Важным вопросом в ряде государств – участников СНГ остается сохранение льгот по налогообложению профсоюзной собственности и отдельных выплат работникам. Эти вопросы решаются, как правило, в ходе разработки и принятия правовых документов по налогообложению и в рамках трехсторонних переговоров.

Так, в Республике Беларусь высшие учебные заведения Федерации профсоюзов Беларуси освобождаются от налога на прибыль в части средств, полученных от оказания образовательных услуг. Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы (за исключением оплаты страховых услуг), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок для детей), в размере, не превышающем 2 635 000 белорусских рублей, от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.

В Кыргызской Республике доход, выплачиваемый профсоюзными органами в виде выплат инвалидам, пенсионерам, детям-сиротам и многодетным матерям или отцам, не облагается подоходным налогом.

В Республике Молдова в соответствии со статьей 53-3 Налогового кодекса профсоюзные организации и организации работодателей освобождаются от подоходного налога.

В Российской Федерации на основании статьи 217 Налогового кодекса освобождены от НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий. По налогу на прибыль организаций при определении налоговой базы не учитываются средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью.

В Украине для профсоюзных организаций в Налоговом кодексе расширен перечень освобожденных от налогообложения доходов. Это касается:

вступительных, членских и целевых взносов;

отчислений средств предприятий, учреждений и организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу;

безвозвратной финансовой помощи;

добровольных пожертвований;

пассивных доходов;

стоимости имущества и услуг, полученных первичной профсоюзной организацией от работодателя с целью обеспечения условий ее деятельности.

В соответствии с Налоговым кодексом Украины освобождены от налогообложения следующие доходы физических лиц:

профсоюзные выплаты в размере, не превышающем размер прожиточного минимума, увеличенного в 1,4 раза (в 2013 году 201 доллар США в год);

помощь от профсоюза на погребение (без ограничения размера);

профсоюзная выплата в пользу члена профсоюза, который имеет статус пострадавшего вследствие аварий, катастроф, стихийных бедствий, эпидемий;

стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом;

стоимость орденов, медалей, знаков, кубков, дипломов, грамот и цветов, которыми отмечаются работники, другие категории граждан и/или победители соревнований, конкурсов;

стоимость подарков в размере, не превышающем 50 % одной минимальной заработной платы в расчете на месяц (в 2013 году – 72 доллара США в месяц), за исключением денежных выплат в любой сумме.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОД) ПРЕДПРИЯТИЙ

Налог на прибыль (в ряде стран – корпоративный налог), являясь, наряду с другими налогами, средством наполнения бюджета, выполняет также роль одного из основных инструментов регулирования развития приоритетных для государства отраслей экономики. Решение этой задачи, как показала практика, не может быть достигнуто за счет самопроизвольного развития рынка. Возможность использования указанных функций налога (фискальной и регулирующей) зависит от установленных законодательно правил и параметров налогообложения.

В настоящее время в государствах – участниках СНГ и других странах мира применяются различные ставки налога на прибыль. Анализ данных Центра экономического анализа «РИА АНАЛИТИК» и других источников (приложение 5) показывает, что в развитых странах Европы уровень налогообложения прибыли выше, чем у стран с более слабой экономикой. Уровень налогообложения прибыли в государствах – участниках СНГ приведен в приложении 6.

Общей тенденцией развития налогообложения прибыли в мире является снижение в большинстве стран ставки налога на прибыль (в Великобритании, Германии, Польше, Республике Корея, Чехии, Японии), что обусловлено необходимостью создания условий для экономического роста и привлечения инвестиций.

При этом практически во всех странах в различной мере используются льготные режимы налогообложения прибыли, вводимые в связи с необходимостью решения актуальных экономических проблем и отменяемые по мере их реализации.

Наблюдается также зависимость показателя объема льгот по налогу на прибыль от типа и уровня экономического развития страны:

наиболее высокие значения показателя – в развивающихся и новых индустриальных странах;

более низкие значения – в странах, восстанавливающих рыночную экономику;

еще более низкие значения устанавливаются в экономически развитых странах.

В государствах − участниках СНГ также действует система льгот и освобождений по налогу на прибыль.

Например, в Азербайджанской Республике прибыль предприятия облагается налогом по ставке 20 %. Доход, полученный от деятельности в промышленном и технологическом парке физическими или юридическими лицами, освобожден от подоходного налога или налога на прибыль в течение 7 лет с отчетного года регистрации в промышленных и технологических парках.

От уплаты налога на прибыль в Республике Армения освобождаются занятые в производстве сельскохозяйственной продукции налогоплательщики в части доходов, полученных ими от реализации сельскохозяйственной продукции, а также полученных от реализации основных средств и иных активов и в части других доходов, если удельный вес последних в валовом доходе не превышает 10 %.

В 2013 году введены льготы для резидентов, осуществляющих бизнес-программы, одобренные Правительством Республики Армения.

Стандартная ставка налога на прибыль в Республике Беларусь составляет 18 %. Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 %. Ставка налога на прибыль по дивидендам установлена в размере 12 %. Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков уплачивают налог на прибыль по ставке 10 % (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента). Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, если доля выручки, полученная от реализации таких товаров, составляет не более 50 % общей суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая доходы от предоставления в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества, облагается налогом на прибыль по ставке 10 %. Наряду с пониженными ставками по налогу на прибыль, применяются льготы в виде освобождения от налога на прибыль.

В Республике Казахстан ставка корпоративного подоходного налога составляет 20 %. При этом для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции пчеловодства и аквакультуры установлена ставка корпоративного подоходного налога в размере 10 %. От уплаты корпоративного подоходного налога освобождаются государственные учреждения. Не подлежат обложению корпоративным подоходным налогом установленные Налоговым кодексом доходы некоммерческих организаций. Организации, осуществляющие деятельность в сфере науки, спорта, культуры, библиотечного обслуживания, социальной защиты и обеспечения, по оказанию медицинских услуг, образовательных услуг по видам доходов, установленным Налоговым кодексом, а также организации, осуществляющие деятельность на территориях специальных экономических зон, уменьшают сумму исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 %.

Налог на прибыль в Кыргызской Республике составляет 10 %. Установленный новой редакцией Налогового кодекса либеральный налоговый режим для предпринимателей и инвесторов имеет важное значение для их привлечения в легальное поле деятельности, увеличения объемов производства и, соответственно, стимулирует рост налоговых поступлений в бюджет страны. С 2013 года для налогоплательщика, осуществляющего деятельность по добыче и реализации золотосодержащей руды, золотосодержащего концентрата, золотого сплава и аффинированного золота, установлена нулевая ставка налога на прибыль. При этом горнодобывающие и/или горноперерабатывающие предприятия, занимающиеся добычей и реализацией золотосодержащей руды, золотосодержащего концентрата, золотого сплава и аффинированного золота, уплачивают налог на доходы, ставка которого установлена в размере от 1 до 20 % в зависимости от сложившихся мировых цен на золото. Кроме этого, в целях стимулирования сельскохозяйственного сектора от налога на прибыль освобождены сельхозпроизводители и сельскохозяйственные товарно-сервисные кооперативы.

В Российской Федерации ставка налога на прибыль в настоящее время составляет 20 %. Данная ставка действует с 2009 года (ранее она составляла 24 %). Снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 % являлось одной из главных и оперативных антикризисных мер, которая обеспечила создание благоприятного налогового климата для всех организаций − налогоплателыциков налога на прибыль.

В Российской Федерации предусмотрен довольно широкий спектр налоговых льгот и преференций, в том числе и организациям, проявляющим инвестиционную и инновационную активность:

предусмотрено освобождение от уплаты налога на прибыль для участников проекта в инновационном центре «Сколково» до тех пор, пока годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превысит 1 млрд рублей;

в ряде субъектов Российской Федерации налоговая ставка по налогу на прибыль понижена для организаций, осуществляющих значимые инвестиционные проекты.

Одна из категорий налоговых преференций в инвестиционной (в том числе инновационной) сфере выделена по территориальному признаку. Подобные преференции реализуются в особых экономических зонах (ОЭЗ).

Также Налоговым кодексом Российской Федерации предоставлено право уменьшить налоговую базу по прибыли на расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки путем признания расходов в отчетном периоде, в котором завершены исследования или разработки. Перечень расходов, относящихся к расходам на НИОКР, определен в Налоговом кодексе Российской Федерации.

В Республике Таджикистан до 2017 года установлено снижение ставки налога на прибыль для товаропроизводителей с 15 до 13 % и для других видов деятельности − с 25 до 23 %. Для новых предприятий по производству товаров, осуществляющих инвестиции в производство, предусматривается освобождение от уплаты налога на срок до 5 лет.

В Украине ставка налога на прибыль в 2013 году снижена до 19 %. С 1 января по 31 декабря 2014 года она составляет 18 %, а с 1 января по 31 декабря 2015 года − 17 %. Предусмотрена 5%-ная ставка налога на прибыль для субъектов индустрии программной продукции. Налогообложение прибыли, полученной от реализации инвестиционных проектов субъектами хозяйствования, которые реализуют инвестиционные проекты в приоритетных отраслях экономики, осуществляется по ставкам: с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года – 0 %; с 1 января 2018 года по 31 декабря 2022 года – 8 %; с 1 января 2023 года – 16 %.

Роль налога на прибыль особо значима в процессе перераспределения средств между отраслями экономики для их пропорционального развития, а также активизации инвестиционной политики. При этом наибольший эффект развития инвестиционной политики, как правило, достигается не путем снижения налоговых ставок, а с помощью применения целевых налоговых льгот. К ним можно отнести ускоренную амортизацию, налоговый кредит и другие меры в целях экономического принуждения к инвестиционной деятельности.

Исследования показывают, что при этом налог на прибыль не должен быть низким, чтобы при сопоставлении эффективности от использования льгот на инвестиционную деятельность с выплатой налога на прибыль льготы давали бы большее преимущество.

В этой связи для развития инвестиционной деятельности в государствах – участниках СНГ можно было бы, во-первых, рассмотреть вопрос о повышении (на 10–12 %) ставки налога на прибыль при одновременном введении инвестиционной и инновационной льготы по этому налогу. При этом должен быть предусмотрен механизм контроля целевого использования средств, высвобождаемых по льготам. Одновременно можно было бы понизить (не менее чем на 5 %) ставки НДС. Таким образом, государство, повышая ставку налога на прибыль, не преследовало бы чисто фискальные цели, а стимулировало направление прибыли организаций на модернизацию. С другой стороны, снижение ставки НДС будет позитивно воздействовать на развитие обрабатывающих отраслей промышленности по сравнению с добывающими, поскольку у первых доля добавленной стоимости намного выше.

Вместе с этим необходимо повысить роль амортизационных средств и инвестиционного налогового кредита. Амортизационные отчисления должны стать мощным катализатором развития экономики путем обновления основных фондов.

Справочно: в экономически развитых странах доля амортизационных отчислений в источниках финансирования инвестиций в основной капитал составляет 70–80 %.

В Российской Федерации, например, в рамках проведения амортизационной политики, направленной на создание стимулов для увеличения капитальных вложений в основные средства, был принят целый ряд решений как общего характера (введение амортизационной премии), так и частного характера (ускоренная амортизация основных фондов, используемых исключительно для научно-исследовательской деятельности). Так, с 2009 года с целью модернизации производства была увеличена до 30 % амортизационная премия для основных средств 3−7 групп (имущество со сроком полезного использования от 3 до 20 лет). Введен специальный повышающий коэффициент (не более 3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для научно-технической деятельности. В результате использования данной преференции организация может перенести стоимость основного средства в расходы в три раза быстрее. При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен механизм учета средств, высвобождаемых в результате применения налогоплательщиком ускоренной амортизации.

При внесении изменений в налоговое законодательство следовало бы принимать во внимание решение вопросов освобождения от налогообложения прибыли предприятий, использующих труд инвалидов; предприятий торговли и общественного питания, реализующих товары и услуги малоимущим и пенсионерам по социально низким ценам; применение более низкой ставки налога к предприятиям, выпускающим медицинскую технику и медикаменты.

Например, налоговыми кодексами ряда государств – участников СНГ предусмотрены положения в отношении освобождения от налога на прибыль организаций, использующих труд инвалидов.

Так, в случае принятия на работу инвалида организация, являющаяся налогоплательщиком по налогу на прибыль, может при соблюдении определенных условий уменьшить полученные доходы на величину произведенных расходов, осуществленных на цели, предусмотренные в Налоговом кодексе Российской Федерации и связанные с обеспечением социальной защиты указанной группы граждан. При этом в Налоговом кодексе Российской Федерации установлено, что целями социальной защиты инвалидов в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов признаются: улучшение условий и охраны труда инвалидов; создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация труда рабочих-надомников); обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и трудоустройство инвалидов; изготовление и ремонт протезных изделий и т.д.

Условиями учета таких расходов являются численность работников-инвалидов, которая должна составлять не менее 50 % среднесписочной численности всего штата сотрудников, и величина расходов на оплату их труда в общем объеме выплат – не менее 25 %.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено также, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков − общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Кроме того, налогоплательщики − общественные организации инвалидов могут создавать резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Еще одной важнейшей проблемой, стоящей практически перед всеми государствами – участниками СНГ, остается борьба с уклонением от уплаты налога на прибыль и ухода в офшоры.

Справочно: по данным Комитета по бюджету и финансовым рынкам Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации, в 2010 году объем внешнеторговых операций, которые проводились через оффшорные зоны, составил более 242 млрд долларов США, в 2011 году – более 305 млрд долларов США, в 2012 году – более 321 млрд долларов США. В структуре внешнеторгового оборота России операции, которые проходят через компании, зарегистрированные в оффшорных зонах, составили в 2010 году более 41 %, а в 2012 году – 42 %. В пятерку лидеров по осуществлению внешнеторговых операций через оффшорные зоны российскими компаниями входят Швейцария, Гонконг, Ирландия, Кипр, Британские Виргинские острова.

По оценкам экспертов, за 20 лет из России в оффшоры было выведено более 800 млрд долларов США, при этом считается, что эти данные занижены. Для сравнения: в бюджете на всю российскую науку в 2013 году предусмотрено около 10 млрд долларов США.

В последние годы для реализации этой проблемы в государствах – участниках СНГ стали предприниматься определенные шаги. Например, в Российской Федерации в настоящее время намечены меры в целях деоффшоризации российской экономики, предусматривающие законодательно закрепленные, экономические и налоговые стимулы для перехода организаций из оффшорных зон в юрисдикцию Российской Федерации, отказ от использования российскими участниками внешнеэкономической деятельности оффшорных компаний для налоговой оптимизации и перенос центра уплаты налогов в низконалоговые территории.

В Украине предпринимаются меры по формированию законодательной базы по вопросу трансфертного ценообразования. Так, с 1 сентября 2013 года вступил в силу Закон Украины от 4 июля 2013 года № 408 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования».

Данный Закон разработан в соответствии со стандартами Организации экономического сотрудничества и развития, с учетом наиболее прогрессивной международной практики. Введение трансфертного ценообразования во внешнеэкономических операциях является одной из основных инноваций 2013 года в украинском налоговом законодательстве и, как свидетельствует мировая практика, служит системой противодействия скрытому оттоку средств из национальной экономики. Законом предусмотрено, что контроль за трансфертным ценообразованием будет осуществляться при проведении операций, объем которых с каждым контрагентом составляет более 50 млн гривен в год: между связанными лицами; между лицами, хотя бы одно из которых зарегистрировано в стране или территории, в которой ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 процентных пунктов и более ниже, чем в Украине.

Для более эффективной работы в этом направлении следовало бы считать целесообразным при формировании в государствах – участниках СНГ законодательной базы по данному вопросу учитывать необходимость следующих действий:

ужесточение требований к раскрытию информации о собственниках бизнеса;

более жесткий валютный контроль за сомнительными операциями;

действенный механизм трансфертного ценообразования;

усиление персональной ответственности;

учет рекомендаций международных организаций.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО, НЕДВИЖИМОСТЬ

Еще один прямой налог – это налог на имущество, недвижимость. При переходе к рыночной экономике его введение широко обсуждалось, и соответствующие налоги появились в налоговых кодексах практически всех государств – участников СНГ.

Налог на недвижимое имущество существует примерно в 130 странах мира, при этом значимость его различна. В большинстве стран поступления от этого налога составляют 1–3 % общих налоговых поступлений в бюджет на всех уровнях власти, в США около – 9 %. В ряде стран значение налога на недвижимое имущество снизилось (например, в Великобритании). В других странах значение налога возросло (Испания, Индонезия, Португалия) в связи с внесением в налоговое законодательство существенных изменений в части налогообложения жилых помещений.

Справочно: как показывает мировой опыт, налог на недвижимость является основой финансово-экономической автономии местных органов (так, поимущественный – в США, Японии; поземельный – в Германии, Франции; налог на недвижимое имущество и налог на приращение стоимости земельных участков в городской черте – в Испании), сбор которого и распоряжение происходят исключительно на местном уровне.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, являющиеся собственниками имущества, признанного законодательством объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, строения и сооружения, транспортные средства (самолеты, вертолеты, яхты, катера, мотосани, мотоциклы, лодки и другие средства).

Налоговая база определяется по каждому объекту налогообложения исходя из оценки (инвентаризационной, страховой, рыночной) стоимости этого объекта.

Мировая практика выработала и основные принципы, позволяющие организовать налогообложение недвижимости наиболее рациональным образом.

1. Объектами налогообложения выступают земля и строения. В некоторых странах один и тот же закон регулирует обложение налогом как земли, так и строения (ФРГ, Турция, Швеция); в других – обложение земли и строений осуществляется на основании различных законов (Австралия, Дания, Новая Зеландия).

2. В качестве основы для исчисления базы налога чаще всего выступает рыночная стоимость облагаемых объектов. Например, в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии и Французской Республике за основу принимается арендная стоимость (потенциальная среднегодовая величина дохода от аренды недвижимого имущества).

3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка – систематическая оценка групп объектов недвижимости по состоянию на определенную дату с использованием стандартных процедур и статистического анализа.

4. Льготы предоставляются либо социально незащищенным слоям, либо по типам недвижимости, где осуществляются общественно полезные виды деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности. Преимущество установления льгот обычно отдается объектам недвижимости, а не налогоплательщикам, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец.

В большинстве развитых стран примерно одинаковый перечень льгот по уплате налога. Не платят налог госучреждения, посольства, предприятия транспорта и связи. Льготным является налогообложение образовательных, религиозных, благотворительных, спортивных организаций, а также организаций по оказанию социальных услуг. Повсюду льготным является обложение сельскохозяйственных земель и больниц.

Одной из сложных проблем налогообложения недвижимости является определение оценочной стоимости земли и строений. По мнению специалистов, налог на недвижимость принадлежит к числу непопулярных. Одна из причин этого – опасность произвольности оценки и тот факт, что оценка проводится довольно редко. Вторая причина в том, что при определении суммы налога во внимание не принимаются личные обстоятельства, в которых находится плательщик.

В государствах – участниках СНГ практика применения налога на имущество только нарабатывается. При расчетах суммы налога в большинстве государств – участников СНГ принимается оценочная или инвентаризационная стоимость объектов, которая значительно ниже рыночной. Поскольку обложение и изъятие этого налога происходят в основном согласно местному законодательству, то ставки налога различаются и устанавливаются как в процентном отношении от стоимости имущества, так и в виде фиксированной суммы с единицы стоимости имущества.

В Азербайджанской Республике физические лица уплачивают налог на имущество с инвентарной стоимости зданий, находящихся в их частной собственности, в размере 0,1 % в случае, если инвентарная стоимость его превышает 5 000 манат. Предприятия уплачивают налог на имущество по ставке 1 % среднегодовой остаточной стоимости основных средств.

Согласно изменениям в Налоговом Кодексе Азербайджанской Республики, вступившим в силу с 1 января 2015 года, в Азербайджанской Республике физические лица уплачивают налог на имущество за каждый квадратный метр жилых и нежилых помещений площади зданий (в отношении жилых помещений – части, превышающей 30 кв. метров), находящихся в их частной собственности, в г. Баку в размере 0,4 маната (если здание располагается в г. Баку, то с применением к данным ставкам установленных соответствующим органом исполнительной власти коэффицентов не ниже 0,7 и не выше 1,5), в городах Гянджа, Сумгаит и в Абшеронском районе в размере 0,3 маната, в других городах (за исключением городов районного подчинения), в районных центрах в размере 0,2 маната, в городе, в поселке и в селе районного подчинения (за исключением поселков и сел городов Баку и Сумгаит, а также Абшеронского района) в размере 0,1 маната.

В Республике Армения облагаемым объектом по налогу на имущество, который является местным налогом, считаются здания и сооружения, а также транспортные средства. Налог на имущество исчисляется по годовой ставке 0,3 % базы налогообложения (кадастровой стоимости) – для строений общественного и производственного назначения, и по ставке от 0,1 до 1 % – для считающихся налогооблагаемым объектом других строений. При этом при базе налогообложения до 3 млн драмов налог на имущество не взимается.

В Республике Беларусь налоговая база налога на недвижимость определяется:

организациям – исходя из остаточной стоимости (для капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в составе основных средств), из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (для иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест) и из суммы прямых и косвенных затрат на строительство (для объектов сверхнормативного строительства);

физическим лицам – исходя из оценочной стоимости принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест.

Ставки налога на недвижимость:

0,1 % – для физических лиц;

1 % – для организаций в части зданий, сооружений;

2 % – для организаций в части объектов сверхнормативного строительства.

Местные советы депутатов вправе увеличивать (уменьшать) ставки, установленные Налоговым кодексом, но не более чем в два с половиной раза, а по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям – до пяти раз.

От налога на недвижимость освобождаются:

капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места (далее – здания, сооружения) социально-культурного назначения и жилищного фонда;

здания, сооружения общественных объединений инвалидов;

здания, сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды;

автомобильные дороги общего пользования;

впервые введенные в действие здания, сооружения в течение одного года с даты их приемки в эксплуатацию;

принадлежащее физическому лицу на праве собственности одно жилое помещение в многоквартирном или блочном жилом доме;

здания, сооружения, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам 1-й и 2-й групп и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц;

здания, сооружения, расположенные в сельской местности и принадлежащие физическим лицам, работающим в организациях, осуществляющих сельскохозяйственное производство, учреждениях образования и социальной защиты, организациях здравоохранения, культуры, расположенных в сельской местности, а также пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях.

В Республике Казахстан ставка налога на имущество физических лиц в 2012−2013 году была установлена в размере от 0,05 до 1 % по прогрессивной шкале.

В Кыргызской Республике налог на имущество является местным налогом, по которому установлены четыре группы объектов налогооблагаемого имущества, ставка налога утверждена Налоговым кодексом Кыргызской Республики отдельно по каждой группе.

Для объектов имущества, являющихся:

жилыми домами, квартирами, дачными домами, предназначенными исключительно для проживания, ставка налога установлена в размере – 0,35 % налогооблагаемой базы;

жилыми домами, квартирами, дачными домами, санаториями, курортами, временными помещениями из металлических и других конструкций, киосками, контейнерами, предназначенными и/или используемыми для осуществления предпринимательской деятельности, – 0,8 % налогооблагаемой базы;

транспортными средствами, включая самоходные машины и механизмы, ставка налога устанавливается в сомах с каждого 1 куб. см рабочего объема двигателя в зависимости от вида транспорта и сроков эксплуатации, включая год выпуска заводом изготовителем. В случае отсутствия двигателя внутреннего сгорания ставка налога устанавливается в размере 0,5 % балансовой стоимости.

Объекты имущества, предназначенные исключительно для проживания не подлежат налогообложению, если они не превышают следующих размеров:

Площадь объекта имущества 1-й группы, не облагаемая налогом на имущество, в зависимости от численности населения в населенных пунктах, кв. м
Тыс. человек	До 5	От 5 до 10	От 10 до 20	От 20 до 50	От 50 до 100	От 100 до 200	От 200 до 500	500 и более
Жилой дом, дачный дом, кв. м	360	330	300	270	240	210	180	150
Квартира, кв. м	290	260	230	200	170	140	110	80

Законом Кыргызской Республики от 20 февраля 2013 года № 25 «О местном самоуправлении» введено поэтапное делегирование органам местного самоуправления полномочий по сбору некоторых видов налогов, в том числе на имущество и земельный налог.

Органы местного самоуправления имеют право предоставлять полное или частичное освобождение от уплаты налога на имущество на срок до трех лет в случаях когда налогоплательщик понес материальные убытки вследствие непреодолимой силы.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на имущество на сумму земельного налога, уплаченного или подлежащего уплате за земельный участок, расположенный непосредственно под объектом имущества, но не выше суммы налога на имущество, рассчитанного в отношении данного объекта имущества.

В Республике Молдова с 2007 года идет поэтапный переход на порядок налогообложения недвижимого имущества налогом исходя из оцененной (рыночной) стоимости.

Объектами обложения налогом на недвижимое имущество являются: земельные участки, здания, сооружения, индивидуальные жилые дома, квартиры и другие изолированные помещения, перемещение которых невозможно без прямого ущерба их назначению, в том числе и недвижимое имущество, находящееся в стадии завершения строительства (50 % и более), строительство которого не завершено в течение трех лет с его начала.

В связи с поэтапным переходом на новую систему налогообложения недвижимого имущества в настоящий момент в Республике Молдова действуют три метода налогообложения недвижимого имущества:

1. Недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения, индивидуальные жилые дома, квартиры и другие изолированные помещения, перемещение которых невозможно без прямого ущерба их назначению, в том числе и недвижимое имущество, находящееся в стадии завершения строительства (50 % и более), строительство которого не завершено в течение трех лет с его начала), для которого территориальными кадастровыми органами определена оцененная (рыночная) стоимость, облагается налогом на недвижимое имущество исходя из этой стоимости. Оценка недвижимого имущества осуществляется путем массовой оценки для типовых объектов недвижимости и индивидуальной оценки для специфических (нетиповых) объектов.

Для оценки недвижимого имущества в зависимости от его назначения применяются такие методы определения его рыночной стоимости, как метод сравнительного анализа продаж; доходный метод; затратный метод.

Ставки налога устанавливаются местными органами публичного управления по месту расположения объектов налогообложения. Величина ставок должна соответствовать диапазону, установленному Налоговым кодексом, который варьирует от 0,1 до 0,3 % оцененной стоимости недвижимого имущества, или фиксированной величине ставки, составляющей 0,1 % оцененной стоимости недвижимого имущества, установленной для недвижимого имущества, назначение которого отлично от жилищного или сельскохозяйственного, в том числе за исключением гаражей и земельных участков, на которых они расположены, и земель садоводческих товариществ с расположенными на них строениями или без них.

2. Недвижимое имущество (земельные участки), для которых оцененная (рыночная) стоимость не определена, облагаются земельным налогом, который исчисляется исходя из площади земельного участка, бонитета (для земель сельскохозяйственного назначения) и конкретной ставки, устанавливаемой местными органами публичного управления по месту расположения земельного участка, в зависимости от назначения земельного участка и его месторасположения.

3. Недвижимое имущество (здания, сооружения и другие изолированные помещения, перемещение которых невозможно без прямого ущерба их назначению, в том числе находящееся в стадии завершения строительства (50 % и более), строительство которого не завершено в течение трех лет с его начала, для которого оцененная (рыночная) стоимость не определена) облагается налогом на недвижимое имущество: для юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, – исходя из балансовой стоимости; для физических лиц (граждан) – исходя из стоимости, указанной в архивах кадастровых органов либо стоимости, определенной по результатам обследования и конкретной ставки, устанавливаемой местными органами публичного управления по месту расположения объекта налогообложения.

Субъектами налогообложения по налогу на недвижимое имущество являются юридические и физические лица − резиденты и нерезиденты Республики Молдова:

собственники недвижимого имущества на территории Республики Молдова;

обладатели имущественных прав (права владения, хозяйственного ведения и/или пользования) на недвижимое имущество на территории Республики Молдова, находящееся в публичной собственности государства или публичной собственности административно-территориальных единиц;

арендаторы, арендовавшие сельскохозяйственную недвижимость, являющуюся частной собственностью, если договором об аренде не предусмотрено иное;

по недвижимому имуществу органов публичной власти, учреждений, финансируемых из бюджетов всех уровней, переданному в аренду или сданному в наем, субъектами налогообложения являются арендаторы или жильцы;

лизингополучатели – в случае договоров о финансовом лизинге, если недвижимое имущество находится в общей долевой собственности (пользовании) нескольких лиц, субъектом налогообложения признается каждое из них соразмерно своей доле; если недвижимое имущество находится в общей совместной собственности, субъектом налогообложения признается, с общего согласия, один из собственников (участников). В этом случае все собственники (участники) несут солидарную ответственность за выполнение налоговых обязательств.

В целях налогообложения в случае финансового лизинга лизингополучатель рассматривается как собственник полученного в лизинг имущества.

В Российской Федерации ставки налога на строения, помещения и сооружения для исчисления соответствующего налога физическим лицам устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. При этом ставки налога устанавливаются от 0,1 до 2 % и не должны превышать 2,2 %. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости о суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объектов налогообложения. С 2015 года планируется исчисление налога на основе уже кадастровой стоимости.

В Украине с 4 августа 2013 года вступил в силу Закон Украины от 4 июля 2013 года № 403-VII «О внесении изменений в статью 265 Налогового кодекса Украины относительно объектов жилой недвижимости», которым изменен порядок начисления и уплаты налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, физическими лицами.

Изменен порядок определения базы налогообложения. Так, в случае наличия у налогоплательщика − физического лица более одного объекта налогообложения, в том числе различных видов объектов налогообложения (квартир, жилых домов или квартир и жилых домов, в том числе их долей), база налогообложения исчисляется исходя из суммарной жилой площади таких объектов (до внесения изменений база определялась по каждому объекту отдельно).

Также пересмотрены размеры жилой недвижимости, к которой будут применяться льготы, а также ставки налогообложения.

В Украине ставки налога на недвижимое имущество устанавливаются в зависимости от размера жилой площади (платят налог юридические и физические лица), при этом освобождаются от уплаты:

Ставки налога согласно Налоговому кодексу Украины	Размер жилой площади, кв. м
Ставки налога согласно Налоговому кодексу Украины	Квартиры	Жилые дома
0 % (для физических лиц)	До 120	До 250
До 1 % МЗП^*	120–240	250–500
2,7 %МЗП^*	Более 240	Более 500

^* Минимальная заработная плата (МЗП) по состоянию на 1 января 2013 года – 1 147 гривен.

В условиях введения имущественных налогов, налога на недвижимость профсоюзы государств – участников СНГ считают необходимым, чтобы эти налоги не были обременительными для населения. Следует постоянно следить за системой изменения налогооблагаемой базы, сохранения льгот по данному налогу для отдельных категорий граждан.

Необходимо также учитывать и уровень доходов основной массы населения. В настоящее время, когда ряд налогов исчисляется еще без учета рыночной стоимости имущества, налоговые и коммунальные платежи граждан, по некоторым оценкам, уже составляют до 30 % их доходов. При возможном переходе к оценке имущества по рыночным (или кадастровым, что весьма приближено к рыночным) ценам существует реальная опасность, что при существующем уровне доходов налоговое бремя станет непосильным для большинства населения.

Учитывая это, Всеобщая конфедерация профсоюзов при разработке в Межпарламентской Ассамблее государств – участников СНГ Модельного налогового кодекса для государств – участников Содружества Независимых Государств предлагала, чтобы для физических лиц, доход которых не превышает установленный национальным законодательством критерий, налоговая база была бы уменьшена на сумму вычета: стоимости жилья в пределах социальных норм на каждого члена семьи (или предусмотреть социальную норму в квадратных метрах, не облагаемую налогом); стоимости садового домика в пределах норм, определенных законодательством конкретного государства – участника СНГ, и т.п.

В результате в главу «Налог на имущество» по настоянию Всеобщей конфедерации профсоюзов были внесены предложения по порядку определения необлагаемого минимума, предельной величины ставки по налогам, льготам и ряду других вопросов. При этом особое внимание было обращено на целесообразность облегчения налогового бремени для лиц, имеющих невысокие доходы, путем освобождения их от уплаты налога на жилье в пределах социальных норм.

Профцентры государств – участников СНГ придерживаются такой же позиции.

В Российской Федерации с 1 января 2015 года вводится налог на недвижимость, который должен заменить существующие в настоящее время налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предусмотрено установление налоговых ставок 0,1−2 %. Причем 0,1 % – это ставка установлена на жилые дома, постройки, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или индивидуального строительства, а 2 % – ставка на объекты, кадастровая стоимость которых составляет более 300 млн рублей. При этом предусмотрены необлагаемые минимумы: в отношении комнат – 10 кв. м площади комнаты, квартир – 20 кв. м общей площади квартиры и в отношении домов – 50 кв. м общей площади жилого дома.

При установлении ставок обязательных платежей (в первую очередь это касается предлагаемых ставок налога на недвижимость, который затронет значительные слои населения), следует учитывать формулу, выработанную Конституционным Судом Российской Федерации, ограничивающую возможность установления обязательных платежей: «Налогообложение, парализующее реализацию гражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным. Поэтому при чрезмерности налогов и сборов проблема их дифференциации в связи с обеспечением принципов равенства и справедливости приобретает особое значение»^{^[9]}. Представляется, что эта формула носит универсальный характер.

Еще один вопрос – это введение налога на роскошь. Например, в России на 0,8 % населения приходится около 40 % совокупных доходов физических лиц. Налог на роскошь пока в России не введен, но в рамках налогообложения престижного потребления изменен порядок налогообложения транспортных средств.

Ставки транспортного налога вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации. Размеры налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. включительно законодательным (представительным) органам власти субъектов Российской Федерации предоставляется право устанавливать пониженные ставки транспортного налога вплоть до нулевой ставки.

С 1 января 2014 года вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие, в частности, следующее: при исчислении суммы налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей должен применяться повышающий коэффициент. Данный коэффициент определяется в зависимости от средней стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года его выпуска.

НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ГОСУДАРСТВАХ – УЧАСТНИКАХ СНГ

Государствами – участниками СНГ намечены следующие направления по развитию систем налогообложения.

В Азербайджанской Республике в среднесрочной перспективе планируются:

оптимизация налоговых ставок;

совершенствование механизма предоставления налоговых льгот и освобождений;

применение систем предварительного заполнения налоговых деклараций и всеобщего декларирование;

повышение уровня налоговой культуры;

создание механизмов контроля за трансфертным ценообразованием;

стимулирование безналичных расчетов;

применение электронного аудита;

организация налогового контроля за электронной торговлей.

В Республике Беларусь в налоговой политике будет сохранена преемственность в достижении поставленных ранее целей и задач, предусматривающих повышение эффективности налоговой системы для обеспечения заданных темпов экономического роста, выполнения социальных гарантий, стимулирования инвестиционной и инновационной активности.

Повышение эффективности налоговой системы будет обеспечиваться за счет улучшения ее качественных характеристик, включая налоговое администрирование и систему взаимоотношений налоговых органов с плательщиками.

Основными приоритетами налоговой политики на среднесрочную перспективу являются:

1. Реализация мер фискального характера путем:

увеличения ставок акцизов на табачные изделия и алкогольную продукцию с учетом необходимости гармонизации акцизной политики в государствах – членах Таможенного союза и Единого экономического пространства;

оптимизации состава налоговых льгот посредством отказа от неэффективных преференций;

совершенствования порядка взимания налога на недвижимость, в том числе за счет перехода к его исчислению исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, рассмотрения вопроса о выравнивании ставок налога на недвижимость и условий налогообложения для всех категорий плательщиков (юридических, физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей);

совершенствования ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов с учетом мировой практики их применения;

анализа особых режимов налогообложения, включая упрощенную систему налогообложения, и выработки предложений по их совершенствованию с целью выравнивания налоговой нагрузки при применении различных систем налогообложения;

совершенствования механизма взимания экологического налога.

2. Дальнейшее стимулирование инвестиционной привлекательности посредством:

рассмотрения вопроса о целесообразности введения в отношении холдингов консолидированной системы уплаты налога на прибыль;

рассмотрения вопроса о снятии ограничений по налоговым вычетам при исчислении НДС;

рассмотрения вопроса о введении ускоренной амортизации основных средств в целях налогообложения.

3. Совершенствование налогового контроля и администрирования путем:

дальнейшего упрощения процедур налогового администрирования, повышения качества налоговых услуг и прозрачности налоговых процедур, сокращения количества налоговой отчетности, перехода на бесконтактное обслуживание налогоплательщиков;

совершенствования правил налогового регулирования трансфертного ценообразования в целях предотвращения минимизации налоговых обязательств в результате манипулирования ценами;

введения в налоговое законодательство понятия «контролируемая сделка» с целью ограничения затрат, принимаемых при исчислении налога на прибыль, по сделкам между взаимозависимыми лицами, применяющими различные режимы налогообложения, для пресечения недобросовестных способов налогового планирования;

внедрения системы электронных налоговых счетов-фактур для организации контроля полноты отражения в налоговой отчетности сведений о выручке плательщиков НДС, а также обоснованности заявленных к вычету (возврату) сумм «входного» НДС;

совершенствования аналитических баз данных налоговых органов в целях развития и совершенствования системы камерального контроля, контроля за доходами и расходами физических лиц;

создания системы контроля кассового оборудования, использование которой позволит усилить контроль за наличной выручкой в сфере розничного товарооборота и увеличить добровольные поступления платежей.

В качестве основных направлений налоговой политики на 2015−2017 годы в Кыргызской Республике намечены:

оптимизация и исключение дублирования НДС и налога с продаж с учетом оптимизации существующей системы налоговых преференций, запрет на необоснованные льготы и освобождения, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения;

увеличение роли акцизных налогов как инструмента регулирования частного потребления;

расширение налогооблагаемой базы путем внедрения элементов налогообложения потребительских расходов, законодательного введения обязанности представление деклараций о существенных покупках и операциях;

внедрение элементов налогообложения «роскоши»;

упрощение налогового учета, отчетности, всех налоговых процедур и рассмотрение их с точки зрения удобства для налогоплательщика, включая предоставление возможностей к подаче налоговых отчетов и деклараций в электронной форме и по электронным каналам связи всеми налогоплательщиками;

жесткая регламентация процедур налоговых проверок и полное внедрение системы проверок на основе оценки рисков;

определение стратегии государства по развитию и изменению подходов к специальным налоговым режимам для малого и среднего бизнеса, включая совершенствование упрощенной системы налогообложения, направленной на поддержку развития малого и среднего бизнеса, пересмотр перечня видов деятельности, осуществляемых на основе добровольного и обязательного патента, в том числе путем постепенного повышения стоимости патентов, а также оптимизации видов патентов;

законодательное разрешение вопросов, касающихся межбюджетных отношений и развития регионов, с передачей сбора отдельных налогов в пользу местного бюджета.

В Республике Молдова в настоящее время Министерство финансов находится на этапе анализа предложений налоговой и таможенной политики, на основе которых будут разработаны планы развития на среднесрочную перспективу.

В Российской Федерации приняты Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов.

Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики – создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективах. Основными целями налоговой политики остаются поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы будет реализовываться в направлении настройки существующей системы налогообложения, мобилизации дополнительных доходов за счет улучшения качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов от благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры.

Планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;

совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;

упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;

создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

совершенствование налогообложения торговой деятельности;

налогообложение добычи природных ресурсов;

страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Что касается развития человеческого капитала, то уже сейчас расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, за счет включения в указанный перечень:

сумм оплаты работодателями лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей работников, их подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников;

доходов, полученных налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей;

единовременных компенсационных выплат медицинским работникам;

имущества (жилое помещение и (или) земельный участок из государственной или муниципальной собственности), полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно.

Также были освобождены от налогообложения:

суммы, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в виде грантов на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера, грантов на развитие семейной животноводческой фермы;

субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Перечисленные нормы применяются в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012 года, и направлены на стимулирование развития крестьянских (фермерских) хозяйств.

Кроме того, в целях повышения защиты интересов потребителей туристических услуг, предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов в натуральной форме в виде оплаты услуг, оказываемых туристам при предоставлении им экстренной помощи.

Одновременно были упорядочены некоторые льготы по НДФЛ. Так, с 2012 года начало действовать ограничение для освобождения от налогообложения так называемых «золотых парашютов» − выходные пособия стали освобождаться от налогообложения НДФЛ в размере, не превышающем в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).

В долгосрочном периоде предполагается сохранить действующую систему налогообложения доходов физических лиц с единой ставкой для большинства видов доходов в размере 13 %. Введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц пока не планируется.

В Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации рассматриваются предложения, предусматривающие предоставление налоговых вычетов родителям, усыновившим (удочерившим) ребенка, оставшегося без попечения родителей, в том числе ребенка-инвалида, а также направленные на систематизацию ряда предоставляемых в настоящее время освобождений от налогообложения в отношении социально значимых выплат (доходов). Речь идет прежде всего о следующих доходах:

компенсационные выплаты, связанные с бесплатной выдачей работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока (других равноценных пищевых продуктов) или соответствующих выплат в денежной форме, а также бесплатной выдачей лечебно-профилактического питания;

гранты Президента Российской Федерации, выделяемые для проведения научных исследований, и гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

материальная помощь, выплачиваемая органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам;

оплата стоимости проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска (отдыха) на территории Российской Федерации и обратно и провоза их багажа;

денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность.

Также предполагается исключить ограничение на сумму доходов, освобождаемых от налогообложения, в отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами и инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

В качестве наиболее значимого изменения намечен переход от действующего в настоящее время принципа предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ (предоставляемого при приобретении жилья) применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к принципу предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов (долей в приобретаемых объектах) в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн рублей. В случае принятия этого предложения физические лица получат право обращаться в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно в течение жизни вплоть до полного использования предельной суммы этого вычета.

В настоящее время доходы от широко распространенных видов долгосрочных инвестиций, не относящихся к вложениям в ценные бумаги, освобождены от налогообложения. Так, НДФЛ не уплачивается при получении физическим лицом доходов от продажи жилой недвижимости, находившейся в его собственности более трех лет. Также налогом не облагаются проценты по банковским вкладам в пределах ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 процентных пунктов. Таким образом, с налоговой точки зрения, инвестиции в ценные бумаги (включая паи ПИФов) являются менее привлекательными, чем другие виды инвестиций (даже менее рискованными, чем инвестиции в ценные бумаги).

Намечены меры по расширению льгот и выравниванию налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц.

В целях налогового стимулирования инвестиций физических лиц с 2013 года уточнен порядок восстановления в доходах суммы «амортизационной премии», учтенной в расходах организации при осуществлении инвестиций. Речь идет о единовременном, до начисления амортизации, учете расходов на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (так называемой «амортизационной премии»), в случае реализации основных средств, в отношении которых такие капвложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с даты введения их в эксплуатацию.

С учетом внесенных изменений начиная с 2013 года суммы «амортизационной премии» подлежат восстановлению только в том случае, если основные средства реализованы лицу, являющемуся взаимозависимым по отношению к налогоплательщику.

При этом расходы в виде указанных капитальных вложений учитываются при определении остаточной стоимости основных средств, включаемой в состав расходов при их реализации. В связи с этим налоговые последствия при таком восстановлении будут возникать только в случае реализации основных средств с убытком.

ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ В РАМКАХ КООРДИНАЦИОННОГО
СОВЕТА РУКОВОДИТЕЛЕЙ НАЛОГОВЫХ СЛУЖБ
ГОСУДАРСТВ – УЧАСТНИКОВ СНГ

В настоящее время происходит качественное изменение роли налогообложения в экономике государств – участников СНГ. Сохраняя функции основного источника пополнения бюджета, налогообложение начинает значительно влиять на международное размещение производства, прямые и портфельные инвестиции, деятельность финансовых рынков.

Несмотря на отдельные расхождения в порядке определения налоговой базы и прочих технических вопросах, современный подход к вопросам налогообложения в государствах – участниках СНГ является во многом идентичным. Постоянно создаются новые и совершенствуются действующие механизмы налогообложения. Основанием для этого служит корректировка налоговой политики в зависимости от изменения стратегических целей и алгоритмов развития национальной экономики.

Новая роль налогообложения является одним из перспективных элементов развития СНГ.

Планом мероприятий по реализации второго этапа (2012–2015 годы) Стратегии экономического развития СНГ на период до 2020 года, утвержденного Решением Совета глав правительств СНГ от 18 октября 2011 года, предусмотрено дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы налоговой сферы в целях создания благоприятных правовых и экономических условий для субъектов хозяйственной деятельности, повышения конкурентоспособности экономики государств – участников СНГ и налаживания взаимовыгодных экономических связей на многосторонней основе, в том числе по развитию системы обмена информацией по вопросам налогообложения, администрированию соглашений об избежании двойного налогообложения в государствах – участниках СНГ, а также администрированию налогов на доходы, полученных с использованием оффшорных юрисдикций. Ответственными исполнителями этих мероприятий являются Координационный совет руководителей налоговых служб государств – участников СНГ (далее – Совет) и налоговые службы государств – участников СНГ.

Совет создан в соответствии с Решением Совета глав правительств СНГ от 31 мая 2001 года в целях обеспечения благоприятных условий для координации действий налоговых служб государств – участников СНГ. Основным направлением деятельности Совета является проводимая им системная аналитическая и консультативная работа по вопросам совершенствования и гармонизации национального законодательства, регулирующего налоговую политику и налоговое администрирование; содействие в реализации принятых межгосударственных и межправительственных соглашений и решений в этой области.

В соответствии с Решением Совета глав правительств СНГ от 28 сентября 2012 года статус базовых организаций государств – участников СНГ по подготовке, профессиональной переподготовке и повышению квалификации кадров в сфере налогов и налогообложения придан Финансовому университету при Правительстве Российской Федерации и Национальному университету государственной налоговой службы Украины.

В рамках Совета сформированы рабочие группы по информационному обмену; анализу налогового законодательства; налоговому контролю; налогообложению субъектов малого предпринимательства; налогообложению имущества и доходов физических лиц.

В ходе XXI заседания Совета 25 сентября 2014 года в г. Ереване были рассмотрены вопросы о состоянии и перспективах развития информационного обмена в электронном виде между налоговыми органами государств – участников СНГ, об анализе опыта работы государств – участников СНГ по организации контрольной работы при электронной торговле, о современных методах работы с налогоплательщиками по добровольному соблюдению налоговых обязательств на основе определения рисков, об анализе данных по предоставлению преимуществ (льгот) отдельным категориям налогоплательщиков и действующих подходах к установлению обязанности налогоплательщиков − физических лиц по уплате имущественных налогов, а также администрирования уплаты физическими лицами налога с полученных доходов и другие актуальные вопросы.

Заслушан доклад Финансового университета при Правительстве Российской Федерации о результате деятельности базовых организаций по подготовке, профессиональной переподготовке и повышению квалификации кадров в сфере налогов и налогообложения.

Приняты решения о подготовке информационно-аналитического обзора об изменениях налогового законодательства государств – участников СНГ в 2012−2014 годах, о проекте протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – участников СНГ для осуществления налогового администрирования и проектах порядков к нему, о положительном опыте применения эффективных инструментов налогового администрирования физических лиц с высокими доходами, о практике компетентных органов государств – участников СНГ о выдаче (принятии) сертификатов о налоговом резидентстве.

Поддержано предложение о продолжении сотрудничества Совета с Консультативным советом по поддержке и развитию малого предпринимательства в государствах – участниках СНГ в целях выработки совместных мер в вопросах налогообложения субъектов малого предпринимательства в государствах – участниках СНГ.

Принято решение о подписании Протокола между Координационным советом руководителей налоговых служб государств – участников СНГ и Координационным советом органов налоговых (финансовых) расследований государств – участников СНГ о механизме взаимодействия и координации действий по вопросам борьбы с нарушениями налогового (финансового) законодательства, которое планируется 17 апреля 2015 года в г. Минске.

Системный анализ практики налогообложения в рамках Содружества, проводимый Советом, позволяет осуществлять обмен информацией и вырабатывать рекомендации по вопросам развития налоговой политики в государствах – участниках СНГ для использования в работе налоговых служб и органов отраслевого сотрудничества СНГ валютно-финансовой сферы.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проведенный анализ системы налогообложения в государствах – участниках СНГ позволяет заключить следующее.

Система налогообложения является важнейшим элементом модели развития общества. Позиция профсоюзов в этом вопросе направлена на обеспечение справедливого налогообложения, поскольку оно напрямую связано с уровнем жизни граждан в государствах – участниках СНГ.

Государства – участники СНГ исходят из того, что налоговая система – это важнейший механизм решения социально-экономических задач и обеспечения бюджетной устойчивости. Основная цель налоговой политики в государствах – участниках СНГ в ближайшей перспективе состоит в поддержке инвестиций в целях расширенного воспроизводства, развитии человеческого капитала, повышении предпринимательской активности.

В государствах – участниках СНГ многое сделано для того, чтобы процедуры налогового администрирования были максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.

Представляется необходимым осуществлять дальнейшее совершенствование налоговой системы в следующих направлениях:

1. Не допускать значительного доминирования косвенных налогов в общей структуре налоговых поступлений бюджетов всех уровней.

2. Рассматривать возможность снижения ставок НДС на товары и услуги, занимающие значительную долю в расходах малообеспеченных слоев населения.

3. Обеспечить установление размеров ставок налогов на различные виды доходов физических лиц (заработная плата, дивиденды, выигрыши, финансовые операции) с учетом принципов социальной справедливости.

Оптимизировать налогообложение доходов физических лиц в целях развития человеческого капитала. Рассмотреть возможность создания механизма повышенного налогообложения «сверхдоходов».

Периодически пересматривать пороги шкалы налогов с учетом инфляции.

4. Совершенствовать механизм предоставления налоговых льгот и освобождений.

5. При введении ставок налога на имущество и недвижимость с учетом рыночной и кадастровой оценки ее стоимости исходить из того, что налог не должен быть обременительным для большинства населения, особенно для социально уязвимых групп людей.

6. Учитывая, что именно налог на прибыль напрямую связан с вопросами внедрения инноваций, инновационной активности предприятий, рассматривать возможность повышения ставки налога на прибыль в сочетании с одновременным введением инвестиционной и инновационной льготы по этому налогу. Задействовать для стимулирования инвестиционной деятельности механизм ускоренной амортизации основных средств с совершенствованием механизма контроля целевого использования средств, высвобождаемых по льготам.

7. Стимулировать с помощью налогов предприятия и организации, выпускающие социально значимые товары и оказывающие услуги малоимущим.

8. В целях предотвращения уклонения от налогообложения и пополнения государственного бюджета страны активизировать работу по сокращению теневой экономики и борьбу с оффшорными схемами, в том числе за счет подписания соглашений с оффшорными юрисдикциями об обмене информацией. Ужесточить контроль за трансфертным ценообразованием. Усилить (кратно) штрафные санкции за уклонение от уплаты налогов. Продолжить работу по созданию международной платформы для тесного сотрудничества налоговых органов.

9. Разрабатывать и совершенствовать систему дополнительного налогообложения сверхдоходов от благоприятной внешнеэкономической деятельности, добычи природных ресурсов и др.

Представляется целесообразным продолжить в рамках Координационного совета руководителей налоговых служб государств – участников СНГ обмен информацией между налоговыми органами государств – участников СНГ, а также обеспечить подготовку и согласование предложений по реализации Советом Решения Совета глав государств СНГ от 25 октября 2013 года в части сотрудничества в налоговой сфере, в том числе направленной на совершенствование налоговой системы в целях защиты социально-экономических интересов трудящихся.

Приложение 1

Структура налоговых поступлений

в бюджеты государств – участников СНГ в 2013 году^*

(в % ко всем налоговым поступлениям)

^* Рассчитано по Азербайджану, Беларуси, Казахстану, Кыргызстану, Молдове, Таджикистану на основе данных статистического ежегодника Межгосударственного статистического комитета СНГ «Содружество Независимых Государств в 2013 году». – М., 2014.

^** Рассчитано по данным за 2012 год на основе данных статистического ежегодника Межгосударственного статистического комитета СНГ «Содружество Независимых Государств в 2013 году». – М., 2014.

^*** Рассчитано по данным статистического сборника «Социально-экономическое положение России 2013 год». – с.177.

^**** Данные Государственной налоговой службы Украины за 2012 год.

Приложение 2

Подоходный налог с физических лиц в странах мира

Государства	Необлагаемый налогом минимум, долларов США	Минимальная ставка подоходного налога, %	Максимальная ставка подоходного налога, %	Число ступеней в шкале налогообложения
Австрия	14 520	36,5	45	3
Бельгия	8 831	26,5	53	5
Великобритания	4 610	20	45	3
Германия	9 756	14	45	5
Греция	6 600	10	45	7
Израиль		10	48	6
Испания		25	52	7
Италия		23	43	5
Канада		15	29	4
Китай		5	45	7
Люксембург	14 867	8	40	18
Нидерланды	25 931	37	52	3
Новая Зеландия		10,5	33	4
Польша		18	32	2
Финляндия	17 291	25,6	49,1	4
Франция		5,5	49	7
США		10	39,6	7
ЮАР		18	40	6

Приложение 3

Минимальная заработная плата и подоходный налог
с физических лиц в государствах – участниках СНГ

Государства – участники СНГ	Минимальная зарплата на декабрь 2013 года^*, долларов США	Необлагаемый налогом минимум, долларов США	Минимальная ставка подоходного налога, %	Максимальная ставка подоходного налога, %	Число ступеней в шкале
Азербайджанская Республика	134	174^**	14	25	2
Республика Армения	111		24,4	36	3
Республика Беларусь	162	64^***	12		1
Республика Казахстан	121	124	10		1
Кыргызская Республика	17	Устанавливается по областям	10		1
Республика Молдова	46	55	7	18	2
Российская Федерация	158		13		1
Республика Таджикистан	52	8,2	8	13	2
Украина	152	69,7^****	15	17^*****	2

^* Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) в пересчете по официальным курсам валют за декабрь 2013 года, установленным национальными (центральными) банками государств-участников.

^** Данное освобождение применяется в случае, если месячный доход, получаемый в связи с работой по найму физического лица, не превышает 250 манатов.

^*** Если месячный доход не превышает 391 доллар США в месяц (1 доллар США по курсу Национального банка Республики Беларусь на 1 января 2013 года – 8 750 белорусских рублей).

^**** Необлагаемая часть дохода в виде налоговой социальной льготы применяется лишь к определенной категории работающих, месячный доход которых не превышает размер прожиточного минимума для трудоспособного лица, умноженного на 1,4
(195 долларов США в 2013 году). – Содружество Независимых Государств в 2013 году: Статистический ежегодник/Межгосударственный статистический комитет СНГ. – М., 2014. – с. 143.

^***** С 1 января 2011 года применяется к лицам, доходы которых превышают 1 120 долларов США в месяц.

Приложение 4

Коэффициент дифференциации доходов
по 10%-ным^* группам населения

Государства – участники СНГ	2001 год	2005 год	2009 год	2010 год	2011 год	2012 год	2013 год
Азербайджанская Республика	…	3	3	3	2,7	2,6	2,3
Республика Армения	26,3	11,5	9,4	14,2	14,8	15,9	15
Республика Беларусь	6,1	5,4	5,6	5,6	6	5,9	5,9
Республика Казахстан	8,8	6,8	5,3	5,7	6,1	5,9	5,6
Кыргызская Республика	17,8	17,5	11,1	11,1	12	15,8	20,9
Республика Молдова	36,4	20,7	11,8	21,2	18,9	15,2	16,6
Российская Федерация	13,9	15,2	16,6	16,6	16,2	16,4	16,2
Украина	9,8	8,7	6,1	6	5,7	5,1	5,2

^* Коэффициент дифференциации доходов по 10%-ным группам населения (коэффициент фондов) характеризует степень социального расслоения и определяется как соотношение между средними уровнями денежных доходов 10 % населения с самыми высокими доходами и 10 % населения с самыми низкими доходами.

Приложение 5

Ставки налога на прибыль (корпоративный налог)
в ряде стран мира

Государства	Ставка налога на прибыль в 2011 году, %
Мальта	35
Франция	34,4
Бельгия	34
Италия	31,4
Испания	30
Германия	29
Люксембург	28,8
Норвегия	28
Великобритания	27
Швеция	26,3
Финляндия	26
Австрия	25
Дания	25
Нидерланды	25
Греция	23
Венгрия	20,6
Исландия	20
Словения	20
Польша	19
Словакия	19
Чехия	19
Румыния	16
Ирландия	12,5
Болгария	10
Кипр	10

Приложение 6

Ставки налога на прибыль (доход)^*
в государствах – участниках СНГ

Государства – участники СНГ	2012 год	2013 год
Азербайджанская Республика	20	20
Республика Армения	20	20
Республика Беларусь^**	18	18
Республика Казахстан	20	20
Кыргызская Республика	10	10
Республика Молдова^***	12	12
Российская Федерация	20	20
Республика Таджикистан	15 и 25	15 и 25
Республика Узбекистан	9	9
Украина^****	21	19

^* В ряде государств – участников СНГ – корпоративный налог.

^** В 2011 году ставка налога на прибыль 24 %.

^*** В 2011 году ставка налога на прибыль 0 %.

^**** С 2014 года ставка налога на прибыль 16 %.

[1] Содружество Независимых Государств в 2013 году: Статистический ежегодник/Межгосударственный статистический комитет СНГ. – М., 2014.

[2] Рассчитано на основе данных статистического ежегодника Межгосударственного статистического комитета СНГ «Содружество Независимых Государств в 2013 году». По Республике Армения и Украине – данные за 2012 год. По Российской Федерации рассчитано на основе данных Федеральной службы государственной статистики «Социально-экономическое положение России 2013 год», данные за январь-ноябрь.

[3] С 1 января 2011 года Украина перешла на малопрогрессивную двухступенчатую шкалу.

[4] http://legalru.ru/document.php?id=20431.

[5] Содружество Независимых Государств в 2013 году: Статистический ежегодник/Межгосударственный статистический комитет СНГ. – М., 2014. – с. 305, 420, 515.

Содружество Независимых Государств в 2009 году: Статистический ежегодник/Межгосударственный статистический комитет СНГ. – М., 2010. – с. 359.

Содружество Независимых Государств в 2004 году: Статистический ежегодник/Межгосударственный статистический комитет СНГ. – М., 2005. – с. 560.

Финансы, инвестиции и цены Содружества Независимых Государств: Статистический /Межгосударственный статистический комитет СНГ. – М., 2009. – с. 328.

[6] Содружество Независимых Государств в 2013 году: Статистический ежегодник/Межгосударственный статистический комитет СНГ. – М., 2014. – с. 143.

[7] Факторы неравенства в экономической и демографической динамике и формирование новой социальной политики государства /А.Ю.Шевяков//Экономические стратегии. – 2007. – №7. – с. 48–55.

[8] Так, в Республике Молдова согласно ст. 20 Налогового кодекса не подлежат налогообложению 44 вида доходов, в том числе практически все пособия, компенсации, материальная помощь из госбюджета, бюджета государственного социального страхования, профсоюзного бюджета, от благотворительных организаций (включая материальную помощь, компенсации на приобретение, строительство жилья и его найма, доходы от безвозмездного получения собственности, финансовая помощь спортсменам, все виды национальных премий за выдающиеся результаты в различных сферах деятельности и др.), а также страховые суммы и возмещения, полученные по договорам страхования.

[9] Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 4 апреля 1996 года № 9-П.